Курсовая работа: Принципы налогообложения. Современные принципы налогообложения в рф

1.2 Принципы налогообложения

В финансово-бюджетной системе существуют отношения по поводу формирования и использования финансов государства:

бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

всеобщность налогообложения;

равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

определенность налогообложения;

удобство уплаты налогов;

максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

Первое направление - экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Третье направление - юридические принципы налогообложения.

Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа. Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Вместе с тем существуют принципы, которые неоспоримы и признаются в качестве аксиомы. Исторически основополагающими принципами, которые должны быть заложены в основу любой налоговой системы, являются принципы, разработанные Адамом Смитом и Адольфом Вагнером.

Некоторые принципы, такие как множественность налогов, удобство, экономность, достаточно легко выполнимы. Абсолютное же следование другим принципам, например принципам равенства и справедливости, соразмерности, невозможно, но государство должно стремиться к их соблюдению при построении эффективной налоговой системы.

В финансовой науке принципы налогообложения известны как свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени и сил всех участников налогового процесса).

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикардо и А. Смита как требования определенности, эффективности, справедливости.

До Д. Рикардо и А. Смита ученые-экономисты концентрировали свое внимание в основном на критике существующей системы налогообложения. Так, О. Мирабо критиковал систему откупов, Ф. Кенэ обращал внимание на чрезмерные издержки при взимании налогов и т.д. Одновременно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система. О. Мирабо в качестве таких требований называл соразмерность налогов с получаемыми доходами, ограничение сопутствующих с налогами издержек их взимания и необходимость получения согласия подданных на введение новых налогов. Ф. Кенэ и другие физиократы выдвигали требование о переходе от налогообложения валовых доходов к обложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти, П. Верри и др.

Однако в классической своей форме, как принципы налогообложения, эти требования впервые сформулировал А. Смит в своем знаменитом труде «О богатстве народов». Четыре принципа А. Смита, получившие известность как «максимы (основы) налогообложения», состоят в следующем:

сообразность размеров обложения с размерами получаемых доходов («все подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»);

всякий налог должен быть предельно определен в отношении своего размера, а также времени и способа его уплаты («Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика... Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью»);

всякий налог должен взиматься наиболее удобным для налогоплательщика способом и в наиболее удобное для него время («каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его»);

всякий налог должен быть устроен так, чтобы приносить налогоплательщикам наименьшие дополнительные затраты в связи с его взиманием («каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничто-жать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды»).

Большое внимание исследованию принципов налогообложения уделял А. Вагнер. В своих работах он выдвинул идею четырехступенчатой градации основных принципов или правил налогообложения: финансовые правила - достаточность и эластичность обложения; общеэкономические правила - выбор объектов обложения и правильное сочетание форм налогообложения, видов налогов;

этические правила - всеобщность и справедливость налогообло-жения;

административно-технические правила - определенность налога, удобство его уплаты, снижение затрат на взимание налога.

Особенность взглядов А. Вагнера состоит в том, что вопросы нало-гообложения он рассматривал с позиций государства, а не налогопла-тельщика. Соответственно на первое место он ставил задачи создания такой налоговой системы, которая бы создавала возможность повышения сбора налоговых платежей в соответствии с ростом потребностей в государственных расходах. А. Вагнер также выступал за установление разумных пределов налогообложения, но исходя из тех соображений, что стремление разом собрать крупные суммы налога могут подорвать возможности стабильного сбора налога в будущем.

Защита интересов налогоплательщика от произвола государства, в духе обще-демократической традиции, свойственной Д. Рикардо и А. Смиту, была чужда «государственнику» А. Вагнеру, что и обусловило невысокую популярность его взглядов в наши дни (характерно, что А. Вагнер даже не упоминал общепризнанное задолго до его времени требование о введении налогов исключительно с согласия самих налогоплательщиков или их представителей).

В современной финансовой науке и налоговой практике иногда выделяются также следующие принципы и правила налогообложения: принцип приоритета экономической сущности сделки перед ее юридической формой; правило свершившегося факта; требование достаточной информированности налогоплательщика; принцип «дружелюбия» и создания максимальных удобств для налогоплательщиков; принцип доступности и открытости информации по налогообложению и др. Однако отношение властей разных стран к этим правилам и принципам еще не является достаточно единодушным, и потому их пока следует считать проходящими процесс адаптации и признания.

Кроме того, в работах ряда западных ученых высказываются новые идеи, связанные с признанием негативного воздействия высоких налоговых ставок на темпы экономического развития и свободу конкуренции. В частности, речь идет о выравнивании налоговых обязательств налогоплательщиков (по получаемым выгодам и по их платежеспособности), обеспечении экономической нейтральности налогообложения, эластичности системы налогообложения, гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов и др.

В рамках принципа выравнивания налоговых обязательств налогоплательщиков обычно выделяют два существенно различающихся подхода. При первом за ориентир берется равенство в получаемых выгодах, и тогда различия в налогообложении для отдельных налогопла- к"лыциков должны определяться соответствующими различиями в полезности» получаемых ими услуг государства. При втором подходе предлагается дифференцировать налоговое обязательства налогопла- и"лыциков по принципу равной жертвы, т.е. в зависимости от их относительной платежеспособности. При этом в обоих случаях должны со- 0/податься два так называемых «критерия справедливости»: равенство по горизонтали (т.е. равенство налоговых платежей для всех, кто нахо- мится в одинаковом положении по получаемым от государства выгодам) и равенство по вертикали (т.е. равенство налоговых платежей для всех, кто обладает равной платежеспособностью).

Принцип экономической нейтральности основан на требовании, чтобы воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их поведение было минимальным. По аналогии с принятым в медицине принципом «не навреди» предлагается ограничивать налоговое вмешательство в предпринимательскую деятельность и в производство таким образом, чтобы не наносить ущерба их эффективности.

Принцип эластичности системы налогообложения выражает необходимость такого моделирования налоговой системы по структуре и видам применяемых налогов, чтобы она могла своевременно и адекватно реагировать на любые возможные колебания и изменения эко-номической конъюнктуры.

Принцип гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов предполагает, что власти должны заботиться о том, чтобы налогоплательщики были уверены и могли проверить обоснованность и полезность расходов, производимых за счет собираемых с них налогов. Одним из средств реализации этого принципа в жизни является применение целевых налогов.

В то же время признается, что не всегда все эти принципы могут быть реализованы одновременно и в полной мере, однако формируется убежденность в том, что при разработке той или иной системы налогообложения следует принимать эти принципы во внимание и по возможности искать и находить компромиссы между интересами фискального благополучия государственного механизма и необходимостью поддержания экономического роста и высокой занятости в обществе. Одним из отражений этого понимания является распространение новых форм государственных, полугосударственных и частных институтов, предоставляющих общественные блага на полной или частично возмездной основе. Прежде всего это государственные и негосударственные пенсионные фонды, многочисленные частные благотворительные организации, частные образовательные учреждения и т.д.

1. Теоретический вопрос: Общие принципы налогообложения

1. Что представляют собой общие принципы налогообложения, каковы их функции, отличительные признаки?

Принципы налогообложения - это основополагающие, базовые положения, лежащие в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. 1

Общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ): 2

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Особенности (признаки) общих принципов налогообложения, это: 3

1. Базовый характер. Являясь предписаниями исходного, основополагающего характера, принципы-нормы определяют цели, содержание, структуру, функциональную направленность всех иных налоговых норм. Они задают своеобразную программу развития отрасли в целом и отдельных ее институтов. Правовые принципы обеспечивают единство налогового права, предъявляя к налогово-правовым нормам единые требования.

2. Обобщающий характер. Принципы регулируют самые важные, ключевые аспекты налогообложения. Они представляют собой обобщающие правовые категории, соотносясь с иными нормами налогового права как общие и специальные.

3. Условно-структурный характер. Внутренняя структура принципов-норм носит достаточно произвольный вид. Пытаться выделить здесь устойчивые структурные элементы – гипотезу, диспозицию, санкцию – вряд ли возможно.

4. Приоритетный характер. Общие принципы налогообложения обладают приоритетом (верховенством) по отношению к иным нормам налогового права. В случае противоречий действуют именно указанные нормы-принципы.

5. Стабильный характер. Налоговые реформы осуществляются непрерывно, налоговому законодательству присущи высокий динамизм и изменчивость. На этом фоне общие принципы налогообложения обладают значительной стабильностью. Именно стабильный характер позволяет общим принципам налогообложения выполнять роль долговременных правовых ориентиров в системе налогового законодательства.

Функции налогообложения представляют собой проявление самой сущности налогов, и показывают, как они реализуют свое общественное назначение как инструмент распределения и перераспределения государственных доходов. Постоянно взаимодействуя между собой, они образуют систему. Выделяют несколько основных функций налогообложения, основные из которых: фискальная; экономическая; распределительная; контрольная.

Основной функцией налогообложения является фискальная функция, благодаря которой, то есть сбору денежных средств, формируются государственные ресурсы, которые резервируются для последующих целевых программ государства. В этом заключается само содержание налога. Все последующие функции ее производные.

Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом. Налоги используются государством как средство регулирования экономики путем увеличения или уменьшения общего налогового бремени для целевого воздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот, снижение налоговых ставок и др. Эти меры оказывают влияние на изменение структуры и темпов развития производства. Налоги в значительной степени определяют величину затрат на производство продукции и прибыль предприятий. Рост налогов снижает покупательную способность населения и, таким образом, определяет уровень его жизни.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Контрольная функция - позволяет государству учитывать доходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.

2. В чем проявляется законность налогообложения?

Основополагающим общеправовым принципом российского права и необходимым условием системы налогообложения является принцип законности. Законность налогообложения заключается в точном и неуклонном выполнение налогово-правовых норм всеми участниками налоговых правоотношений, включая и государственные (муниципальные) органы.

Вся деятельность в сфере налогов и сборов детально урегулирована нормами налогового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения.

Согласно НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Однако, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем ϶ᴛᴏ определено НК РФ.

Налоги не имеют права быть произвольными. Поэтому только закон должен содержать перечень налогов, порядок их установления, изменения и отмены, основные элементы налога, а также порядок его исчисления и уплаты. Реализация данного принципа обеспечивает детальную структурированность и целостность национальной налоговой системы, а также жесткую централизацию управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.

Налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства. Причем элементы налогообложения должны быть не просто определены, но определены четко и однозначно, чтобы обеспечить их единообразное толкование и применение (Постановление КС РФ от 11.11.97 № 16-П, Определение от 08.04.2003 № 159-О и др.).

Законность установления налогов предполагает определенность в вопросе, какие именно налоги подлежат уплате на территории РФ. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются исключительно НК РФ (ст. 1 НК РФ) и разделяются на три вида: федеральные, региональные и местные. В основе такого деления лежит структура бюджетной системы РФ (ст. 10 БК РФ).

Важным является то, что перечень налогов и сборов, взимаемых на территории РФ имеет исчерпывающий характер, т.е. могут взиматься только такие налоги и сборы, которые предусмотрены НК РФ, который содержит запрет возложения на кого-либо обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, но не предусмотренные либо не установленные НК РФ (п. 5 ст. 3).

Требование законности относится не только к форме и содержанию актов налогового законодательства, но и к процессуальным аспектам их подготовки, принятия и вступления в силу. Речь идет о надлежащей форме установления налогов, нарушение которой приводит к тому, что налог не может считаться законно установленным.

Так, придание налоговым законом обратной силы неоднократно служило основанием для обжалования (опротестования) таких актов в судебном порядке. Кроме того, КС РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение, в частности, требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34 Конституции РФ (Постановление КС РФ от 30.01.2001 № 2-П).

3. Как реализуется принцип всеобщности и равенства налого-обложения?

Правовые нормы являются всеобщими моделями правомерного поведения участников социальных взаимодействий. Никто не выпадает из-под действия права. Все субъекты без исключения должны выполнять правовые требования. Согласно Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подобные нормы присутствуют в конституциях многих стран: «Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими возможностями» (Конституции Италии); «Каждый должен участвовать в общественных расходах в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы» (Конституции Испании); «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законами» (Конституции Японии).

Принцип всеобщности налогообложения закреплен статьей 3 п. 1 НК РФ «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Принцип всеобщности налогообложения состоит в том, что каждый член общества обязан по мере возможностей участвовать в создании централизованных финансовых фондов публичного характера.

Принцип равенства налогообложения предполагает равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом. Принцип равенства налогообложения означает, прежде всего, запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере. Речь идет о формально-юридическом равенстве налогоплательщиков перед законом и судом, о равенстве их налогово-правового статуса.

Равенство налогообложения – частное проявление универсального, общеправового принципа формально-юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Принцип равного налогового бремени не допускает установление дискриминационных правил налогообложения в зависимости как от организационно-правовой формы, так и от характера (содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков. В частности, КС РФ указал, что дифференциация режимов налоговых платежей не может устанавливаться по неэкономическим мотивам, в том числе исходя из социальных различий и других подобных критериев, поскольку это противоречит конституционному принципу равенства (Постановление от 23.12.99 № 18-П). Однако равенство налогообложения не означает подушную систему уплаты налогов, когда все налогоплательщики уплачивают одинаковые налоги. Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ принцип равенства адекватно дополняется требованием соразмерности налогообложения, то есть учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Из требования всеобщности и равенства налогообложения вытекает закрепленный в ст. 56 Налогового кодекса РФ запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера.

4. Что предполагает принцип соразмерности налогообложения?

В соразмерности налогообложения проявляется общеправовой принцип обоснованности и допустимости правовых ограничений. Соразмерность налогообложения включает требования:

1) Пропорциональности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Пропорциональность налогообложения состоит в изъятии равных долей собственности у богатых и бедных, что соответствует принципам справедливости и равенства.

Требование пропорциональности логично дополняет принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно своей фактической способности уплачивать налоговые платежи. Таким образом, предполагается дифференцированный подход к различным по размерам объектам налогообложения. По общему правилу, чем больше налоговая база (размер земельного участка, стоимость имущества, мощность двигателя, величина дохода или прибыли), тем больший налог должен уплатить налогоплательщик.

То есть, принципы всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения органично дополняют друг друга. Их сочетание обеспечивает реализацию т.н. «горизонтальной» и «вертикальной» справедливости. Первая означает, что все налогоплательщики с одинаковыми объектами налогообложения должны платить одинаковые налоги, вторая – налогоплательщики, имеющие однородные объекты налогообложения, но разные налоговые базы, должны платить налоги, дифференцированные по налоговой базе. КС РФ признает, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов (Постановление от 04.04.96 № 9-П КС РФ).

2) Обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Под «экономическим основанием» подразумевается характерный для каждого налога объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Установление налогов и сборов должно быть экономически оправданным и целесообразным, базироваться на всестороннем экспертном и статистическом анализе финансовой ситуации в стране, увязываться с бюджетным процессом, соответствовать провозглашенным политическим целям государства.

Регулируя налогообложение, законодатель в полной мере должен руководствоваться требованиями ст. 18 Конституции РФ о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов (Постановление КС РФ от 04.04.96 № 9-П). Именно соответствие налогового бремени возможности среднестатистического налогоплательщика реализовать основные права и свободы – главный критерий соразмерности налогообложения.

3) Допустимости: недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

КС РФ прямо указал, что реализация основных прав и свобод, закрепленных в Конституции РФ, не может ставиться в зависимость от уплаты или неуплаты каких-либо налогов и сборов, поскольку основные права граждан РФ гарантируются Конституцией РФ без каких-либо условий фискального характера (Постановлении от 04.04.96 № 9-П КС РФ).

В сфере налогообложения принцип соразмерности диктует для законодателя запрет устанавливать регулирование таким образом, чтобы провоцировать законопослушных граждан на сокрытие получаемых доходов и занижение облагаемой базы (Постановление КС РФ от 23.12.99 № 18-П).

Объект налогообложения всегда представляет собой определенное благо для налогоплательщика. При этом размер налога или сбора, подлежащего уплате, должен соответствовать ценности этого объекта, его важности для налогоплательщика. Налог должен быть таким, чтобы не подталкивать налогоплательщика на отказ от имущества, доходов или определенного вида деятельности. Это не выгодно ни ему, ни государству.

5. Каковы основные этапы централизации налоговой системы России?

Согласно ст. 8 Конституции в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Конституционные нормы о единстве экономического пространства РФ получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Еще ранее КС РФ Постановлением от 21.03.97 № 5-П указал, что установление налогов, нарушающее единство экономического пространства РФ, запрещается. Недопустимо введение региональных налогов, которое:

1) может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства;

2) позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов

В реформировании современной налоговой системы России выделяют три этапа, развивающихся «по спирали»: 4

1) этап налоговой централизации (1991-1993 гг.);

2) этап налоговой децентрализации (1994-1996 гг.);

3) этап налоговой централизации (с 1997 г. - по настоящее время).

Так, законом РФ от 16.07.92 № 3317-1 п. 2 ст. 18 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» был дополнен абзацем следующего содержания: «Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей». Таким образом, налоговая система России изначально формировалась в централизованном направлении. В дальнейшем была сделана попытка перейти к децентрализованной системе налогов и сборов. Пункт 7 Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 году» предусматривал, что дополнительные налоги и сборы в республиках в составе РФ, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством РФ, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов РФ, местных органов государственной власти. При этом уплата налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль. Эти меры значительно ослабили единство налоговой системы России и привели к ее децентрализации. В период действия п. 7 Указа Президента РФ 22.12.93 № 2268 субъекты РФ и муниципальные образования активно использовали предоставленное им право на введение новых, не предусмотренных федеральным законодательством, налогов и сборов.

Указом Президента РФ от 18.08.96 № 1214 п. 7 Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2268 был признан утратившим силу с 1.01.1997 г. Органам государственной власти субъектов РФ, а также органам местного самоуправления, предписывалось отменить с 1.01.1997 г. свои решения о введении дополнительных налогов и сборов, не основанные на Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

В настоящее время налоговая система России носит относительно централизованный характер. Установление общих принципов налогообложения и сборов и формирование налоговой системы, включающей в том числе исчерпывающий перечень региональных и местных налогов и сборов как источников поступлений в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией РФ (Постановление КС РФ от 30.01.2001 № 2-П).

Исчерпывающий перечень налогов и сборов всех уровней закрепляется в НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. Отменяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы также федеральным законодателем (п. 5 ст. 12 НК РФ).

На недопустимость установления законами субъектов РФ произвольных налоговых льгот указано в Постановлении КС РФ от 04.04.96 № 9-П. Недопустимо установление законами субъектов РФ произвольных налоговых льгот «местным товаропроизводителям», создание внутрироссийских «офшорных зон», так как первом случае происходит формирование бюджетов одних территорий за счет налоговых доходов других территорий, во втором - перенос уплаты налогов на налогоплательщиков других регионов.

6. Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?

В России Налоговым кодексом РФ предусмотрено деление налогов на три группы: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ).

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если не предусмотрено иное. Статья 71 Конституции РФ относит к исключительному ведению РФ правовое регулирование федеральных налогов и сборов.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. При этом, могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами и сборами (а также в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При этом, вводятся следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Могут также, в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Поскольку налогообложение всегда предполагает определенное ограничение прав и свобод человека, федеральный законодатель вправе, согласно ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, устанавливать общие пределы такого ограничения, в том числе и на региональном (местном) уровне. В целях обеспечения справедливости, всеобщности, формально-юридического равенства, единства экономического пространства и других конституционных принципов федеральный законодатель вправе не только формулировать общие принципы налогообложения и исчерпывающий перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и прямо устанавливать общие (стандартные) для всей территории РФ элементы региональных (местных) налогов и сборов. Разумеется, такое федеральное вмешательство не может быть произвольным. «Федеральный законодатель не вправе определять существенные условия взимания конкретных региональных налогов, если только это не продиктовано необходимостью реализовать те или иные общие принципы налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия между правами субъектов Федерации – с одной стороны, и основными правами человека и гражданина, принципом единства экономического пространства – с другой».

Компетенция субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере складывается из трех составляющих:

1) по введению региональных (местных) налогов и сборов;

2) по установлению региональных (местных) налогов и сборов;

3) по реализации делегированных полномочий в сфере налогообложения.

Первая группа полномочий предполагает, что в тех случаях, когда федеральный законодатель придает региональным и местным налогам факультативный характер, субъекты РФ и муниципальные образования самостоятельно решают, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги и сборы, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог (Постановление от 30.01.2001 № 2-П).

Вторая группа полномочий включает в себя «конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д.» (Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П). Так, согласно п. 12 ст. 64 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов.

НК РФ достаточно четко определяет границы регионального и местного нормотворчества в сфере налогообложения. Согласно пунктам 3 и 4 ст. 12 НК РФ при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Аналогичные полномочия отнесены к ведению муниципальных образований в отношении местных налогов и сборов. Все иные элементы налогообложения и налогоплательщики по региональным (местным) налогам определяются НК РФ.

Третья группа - т.н. «делегированные полномочия», которые возникает в случае передачи отдельных полномочий в сфере налогообложения с одного уровня управления на другой. Так, ст. 222 НК РФ предоставляет законодательным (представительным) органам субъектов РФ право дифференцировать размеры социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом своих региональных особенностей и в пределах, установленных НК РФ. Согласно ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Итак, Федеральные налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ).

2) акцизы (гл. 22 НК РФ).

3) налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ).

4) налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ).

5) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (гл. 25.1 НК РФ).

6) водный налог (гл. 25.2).

7) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

8) налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ).

Региональные налоги:

9) транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

10) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ).

11) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

К местным налогам и сборам относятся:

12) земельный налог (глава 31 НК РФ).

13) налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ).

14) торговый сбор (глава 33 НК РФ).

Следует отметить, что перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это положение создаёт для налогоплательщиков уверенность в незыблемости налоговой системы страны (рис. 1).

Рисунок 1 – Особенности установления региональных и местных налогов 5

7. Какие требования включает требование определенности налого-обложения?

Принцип определенности налога устанавливает, что налоговое законодательство должно содержать все элементы налога, необходимые для его исчисления и уплаты, а сами законы о налогах быть конкретными и понятными.

Принцип определенности налогообложения развивает требование формальной определенности права применительно к налоговому законодательству. Согласно ст. 3 НК РФ принцип определенности налогообложения включает в себя следующие требования:

1) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ);

2) акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ);

3) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Требование определенности соблюдается, а налог считается установленным лишь в том случае, когда законом определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы (п. 1 ст. 17 НК РФ). При этом первые шесть элементов носят обязательный характер, последний (налоговые льготы) – факультативный, поскольку для отдельных налогов и сборов какие-либо льготы могут и не устанавливаться.

Язык налогового законодательства должен быть общедоступен для восприятия, понятен каждому, рассчитан не на узкого специалиста, а на обычного, «среднего» россиянина. Акты налогового законодательства не должны содержать оценочные категории, то есть так называемые «каучуковые нормы». Этим налоговое право отличается от частноправовых отраслей, насыщенных оценочными, диспозитивными нормами. При этом требование определенности приобретает особенно важное значение в отношении норм, устанавливающих элементы налогообложения, и института налоговой ответственности.

Вопросы определенности налоговых норм неоднократно затрагивались в судебной практике КС РФ, которым сделаны важнейшие выводы о том, что в Российской Федерации, как в правовом государстве, законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно этим обусловлено предписание НК РФ о том, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить. Формальная определенность налоговых норм должна обеспечить их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы, наоборот, может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения. Поэтому предусмотренный в дефектных – с точки зрения требований юридической техники – нормах налог не может считаться законно установленным (Постановления КС РФ от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П и др.)

Как уже было отмечено, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов.

Сомнение – невозможность для правоприменителя однозначно истолковать подлежащий применению нормативный акт из-за наличия в нем противоречий или неясностей.

Противоречие – это наличие двух норм одинаковой юридической силы и взаимоисключающего содержания. Конкурирующие нормы могут содержаться как в тексте одного нормативно-правового акта, так и в разных актах одного уровня.

Неясность – наличие пробелов или оценочных категорий, не позволяющих однозначно установить действительную волю законодателя.

Таким образом, под неустранимостью подразумевается невозможность ликвидировать коллизию (противоречие, неясность) в рамках правоприменительного процесса путем толкования, когда единственно возможным средством их устранения остается правотворчество. Однако, закрепленная п. 7 ст. 3 НК РФ, «презумпция правоты» налогоплательщика при разрешении налоговых споров должна применяться лишь в качестве крайней меры, когда все иные юридические средства исчерпаны. При этом, в качестве неустранимых могут рассматриваться только те сомнения, противоречия и неясности, которые оказалось невозможным устранить, несмотря на использование известных методов толкования, а также сравнительно-правового анализа данной нормы и смежных с ней норм налогового права, а равно – путем непосредственного применения основных начал законодательства о налогах и сборах.

2. Задача

Закрытое акционерное общество «Рыболовецкий колхоз «Восток-1» (далее - общество Общество) осуществляет промышленное рыболовство, добычу морепродуктов и морских растений, их последующую переработку с выпуском пищевой и кормовой продукции и реализацию этой продукции, которая поименована в Перечне видов продукции, относимой к сельско-хозяйственной продукции, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» в соответствии со статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Общество обратилось в налоговую инспекцию по Ленинскому району города Владивостока о выдаче уведомления о возможности применения обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - единый сельскохозяйственный налог).

Инспекция отказала Обществу в выдаче такого уведомления. Общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Инспекции.

С учетом анализа действующего законодательства и арбитражной практики определите, какое решение должен принять суд.

Решение.

Арбитражный суд Приморского края должен отказать Обществу в выдаче налоговой инспекцией уведомления о возможности применения обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 346.3 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Начало применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей носит уведомительный характер и не требует от налоговых органов предоставления специальных уведомлений.

Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения сельско-хозяйственных товаропроизводителей» предусмотрена рекомендованная форма уведомления для налогоплательщиков о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также форма сообщения о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое выдается налого-плательщику налоговой инспекцией.

Форма уведомления о возможности применения обществом системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, утвержденная Приказом МНС России от 28.01.2004 № БГ-3-22/58, утратила силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@.

Если налоговая инспекция направит Обществу сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, его можно обжаловать в Арбитражный суд Приморского края. В этом случае суд удовлетворит заявление Общества, если оно соответствует требованиям, установленным главой 26.1 НК РФ для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой (единый сельскохозяйственный налог) НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2.1. статьи 346.2 НК РФ, в целях главы 26.1 - сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

Если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

Если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 %;

Если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Общество относится к рыбохозяйственным организациям, так как осуществляет улов рыбы, морепродуктов и морских растений собственными силами, их последующую переработку и реализацию, что подтверждается судебной практикой.

Так, решением Арбитражного суда Сахалинской области от 27.05.2013 года по делу № А59-412/2013 было признано, что п.п. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ определяет исчерпывающий перечень условий, при соблюдении которых рыбохозяйственная организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем. Условие, установленное указанной нормой, будет выполнено, если налогоплательщик получил доход от реализации собственного улова и (или) произведенной из этих уловов собственными силами рыбной или иной продукции из водных биоресурсов.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок) // Собрании законодательства РФ от 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) // Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
3. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова и др.; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
4. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2009. – 329 с.
5. Миллер Н.В. Становление и развитие налогообложения: Учебное пособие / Н.В. Миллер. – 2009. – 118 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Юрайт, 2013. - 393 с.
7. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. - М.: Юрайт, 2014. - 503 с.
8. Фролова Т.А. Налогообложение предприятия. Конспект лекций / Т.А. Фролова, М.А. Чефранова. - Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.

1 Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2012. – 480 с.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) // Собрание законодательства РФ от 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3824.

3 Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – С. 92.

4 Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В. Демин. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – С. 95.

5 Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова и др.; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – С. 14.

В условиях современной действительности необходим новый подход к роли и значению налогообложения. Во-первых, заметно выросли не только ставки налогов, но и объем дополнительных обязанностей, возлагаемых на граждан и компании сверх непосредственно уплаты налога (по ведению учета, составлению отчетности, по сбору и предоставлению иной информации налоговым органам, и т.д.), также одновременно резко усложнилось само налоговое законодательство. Во- вторых, в эпоху массовой информатизации жизни общества работа налоговых органов также требует большей открытости, эффективности и учета законных интересов налогоплательщиков. В-третьих, в условиях интенсификации процессов глобализации и заметного облегчения возможностей миграции людей и капиталов налоговая система каждой страны вынужденно должна проходить проверку на ее совместимость и конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами других стран.

С учетом указанных обстоятельств одни из вышеперечисленных принципов налогообложения претерпели существенную модификацию, другие сохранили свое значение, но оказались поглощенными принципами более широкого охвата, третьи - вышли из научного оборота.

В настоящее время можно считать общепринятыми следующие принципы налогообложения: 1) всеобщность; 2) справедливость; 3) определенность; 4) стабильность; 5) эффективность; 6) необложение факторов производства; 7) однократность; 8) недискриминация; 9) монополия государства на взимание налогов. Три первых из них являются основными, базовыми, остальные - производными или дополнительными. При этом с некоторой долей условности первый, второй, четвертый и девятый принципы можно отнести к сфере налоговой политики, третий, шестой и седьмой - к сфере налогового процесса, пятый и восьмой - к сфере налогового администрирования.

Принцип всеобщности налогообложения в современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей данного государства (отказ от деления населения на податные и неподатные сословия), что никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налоги - английская королева, отказалась от этой привилегии в 1998 г.) и что никто не вправе отказаться от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в ре- »ультате преступных или мошеннических деяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения). Во времена А. Смита рассматриваемый принцип не мог получить полного признания, и выдвинутая им идея налоговой справедливости ограничивалась требованием равенства при уплате налогов в рамках отдельных «благородных» сословий граждан; другие сословия или имущественно «недостаточные» слои населения подвергались грабительскому обложению косвенными налогами, которые концепцией «справедливого налогообложения» не охватывались.

Со временем это условие А. Смита приобрело новый смысл, и в современных демократических государствах уже все граждане абсолютно равны как при уплате налогов, так и в праве принимать участие (непосредственно или через представителей) в утверждении законов о введении или изменении размеров и порядка налогообложения.

Справедливость налогообложения, по А. Смиту, означала строгую равномерность распределения бремени налога между всеми его плательщиками. До него такая равномерность иногда трактовалась как арифметическое равенство по сумме налога, взимаемого с каждого гражданина (например, подушевая раскладка налога).

Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать «налоговой справедливостью» соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества), т.е. ввел за правило про-порциональность обложения. «Получающий (имеющий) больше должен и налогов платить больше». Тогда это было большим шагом вперед, поскольку при господствовавших в те времена налогах на основные предметы потребления (на соль, сахар, хлеб, пиво и т.д.) получатели низких доходов платили в виде этих налогов непропорционально большую часть своего дохода в сравнении с более состоятельными гражданами, в доходах которых расходы на эти облагаемые налогами продукты занимали относительно незначительное место.

Кроме того, «справедливость» налогообложения стала пониматься как изъятие с большего дохода (капитала) большей доли налога, что стало идеологическим обоснованием для перехода от пропорциональных к прогрессивным ставкам налогообложения. Принцип «равного участия в общих расходах» государства уступил место принципу «равной жертвы» (богатому легче заплатить большую долю налога, чем ту же сумму бедному). В газетах того времени писали, что «с введением прогрессивных налоговых ставок власти встали на дорогу, ведущую к социализму».

Сегодня прогрессивное налогообложение доходов (иногда и капиталов) - устоявшийся элемент любой современной системы налогообложения. Правда, в ряде стран такой принцип налогообложения порождает стремление к праздности и сохранение высокого уровня безработицы. Поэтому многие страны в последние годы корректируют свои налоговые ставки в сторону большей «пологости» их роста (хотя сам принцип прогрессии налогообложения никем по-прежнему не отвергается).

Принцип определенности налога, вошедший в знаменитые «принципы налогообложения» А. Смита, представлял собой реакцию на произвол и беззаконие, которые царили в отношениях государей со своими подданными - применение «раскладочных налогов», откупа, расчет налога в полновесной монете (которой нельзя было найти в свободном обороте), взимание вместо доли с дохода доли с имущества, повторное взимание налога, взимание авансом за будущие периоды и т.д. Определенность в понимании А. Смита означала, что при введении любого налога властью должно быть заранее и гласно объявлено в отношении: а) лиц, которые должны платить этот налог; б) лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть внесен; в) срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть оплачен; г) твердой денежной суммы или твердой ставки в доле дохода лица, которую тот должен заплатить в качестве налога.

В современных условиях определенность налога должна дополняться еще двумя условиями: а) запретом вводить новые налоги или вносить изменения в действующие налоги «задним числом» (в отношении уже истекших налоговых периодов); б) запретом требовать уплату налогов в иной материальной форме или в иных денежных знаках, кроме национальной денежной единицы. В расширительном толковании последний запрет можно распространить на любые формы изъятия доходов у населения, кроме вводимых в установленном порядке налогов (например, против популярной и раньше, и в настоящее время практики властей извлекать доходы с помощью избыточной денежной эмиссии, результатом которой является тот-факт, что при существующей прогрессии в налоговых ставках граждане непроизвольно подпадают под более высокие налоговые ставки при получении прежних или уменьшающихся с точки зрения покупательной способности доходов).

Определенность означает также запрет на введение налога, не основанного на законе, что предполагает и запрещение для государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом происходили все буржуазные революции, и сейчас в любом современном государстве любое налоговое обложение граждан должно быть обязательно вотировано его представителями в органах законодательной власти. В случае неодобрения налогово- и» закона парламентом граждане вправе не платить предусмотренный н им законом налог, и никакой другой уровень власти (вплоть до пре- шдента страны или монарха) не вправе принудить их к его уплате. И в юории, и на практике этот «запрет» давно приобрел незыблемую силу, н попытки государственной власти навязать обществу тот или иной налог обычно кончаются отставкой правительства (если не хуже; 200 чет назад английский король потерял свои американские колонии из- |ц упорства в навязывании нежеланного для колонистов налога).

Принцип стабильности можно считать вытекающим из предыдущего принципа, поскольку он предполагает, что власти не должны предпринимать резких и неожиданных изменений в налоговом зако-нодательстве (даже если формально эти изменения и вносятся в соот-ветствии с требованиями закона). Значение данного принципа состоит в том, что в современных условиях многие производственные процессы занимают значительные периоды времени, а крупные инвестиционные проекты еще до стадии начала реализации требуют проведения многих подготовительных работ, которые также могут длиться не один год. При этом налоговые моменты - учитывая высокую долю налоговых изъятий в финансовых поступлениях от любого вида коммерческой и производственной деятельности - нередко играют решающую роль при вынесении решений о начале реализации того или иного проекта. Поэтому нестабильность налогового законодательства (или еще хуже - непредсказуемость действий налоговых властей) так же неблагоприятно отражается на экономическом развитии, как и применение неоправданно завышенных налоговых ставок.

Принцип стабильности следует понимать и в том смысле, что, при прочих равных условиях, преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто строго соблюдают основные принципы налогообложения при разработке своей налоговой политики, но обеспечивают стабильность и предсказуемость всех своих действий в сфере налогообложения на длительный исторический период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости в 10, 15 и более лет, и инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики и этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену, но и в том, что в обществе этой страны в целом, во всех составляющих его основных политических партиях и движениях существует общее понимание и общее согласие в отношении этих базовых основ налоговой политики.

Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денег в связи с выполнением им обязанности уплаты налога. В трактовке А. Смита это его третий и четвертый принципы (удобство времени и места уплаты налога, и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Требование эффективности выдвинуто А. Смитом в связи с тем, что власти нередко злоупотребляли введением особых условий и ограничений при уплате налогов, которые негативно отражались на благосостоянии на-логоплательщиков (требованиями уплаты налога в неудобное время и в неудобном месте, неоправданно частым взиманием налога, условиями внесения налога только через посредников, откупщиков, требованиями содержать последних за счет самих налогоплательщиков и т.д.).

В наше время требование эффективности трактуется значительно шире. Во-первых, предполагается, что должны приниматься во внимание затраты налогоплательщиков на выполнение таких дополнительных налоговых повинностей, как ведение налогового учета и представление налоговой отчетности. Во времена А. Смита эти затраты для граждан были минимальными, но при современных системах налогообложения расходы граждан и предприятий на выполнение этих обязанностей оказываются весьма значительными и иногда достигают величин, сравнимых с суммой самого налога. В ряде западных стран такие затраты налогоплательщиков признаны и строго контролируются (например, в США при внесении серьезных изменений в систему взимания подоходных налогов обязательно рассчитывается и публикуется оценка времени, которое требуется среднему налогоплательщику для заполнения налоговой декларации по новым правилам). В России иногда приходится сталкиваться с ситуациями, когда налогоплательщику направляют требование об уплате налога на сумму, равную почтовым расходам по переписке с этим налогоплательщиком, или даже меньшую.

Во-вторых, необходимо принимать в расчет и расходы налоговых органов (государства) в связи с взиманием ими налогов, которые непрерывно растут в связи с усложнением налогового законодательства, ростом затрат на поддержание налогового контроля (который по мере роста налоговых ставок приходится все более усиливать и ужесточать), на увеличение численности налоговых работников и на оснащение налоговых органов все более высокотехнологичными и более дорогостоящими техническими средствами и оборудованием.

Вместе с тем прогресс науки и технологий позволяет снижать удельные затраты государства на единицу (денежную) взимаемого налога. Так, если в прошлом государство тратило на сбор налогов до 25-30% от собираемой суммы (при откупах такая пропорция доходила даже до 50-100%), то сбор современных налогов обычно «стоит» казне не более 2-3% (в развивающихся странах - до 5-7%).

Правда, сохраняется довольно высокий разброс этих значений для разных видов налогов: если для применяемой в Западной Европе формы налога на добавленную стоимость расходы на его взимание не превышают 2-2,5% от суммы собранного налога, то для подоходных налогов с населения эта пропорция может достигать 4% (в развивающихся странах - до 7-10% и более). В странах, добившихся больших успехов в деле упрощения налогового законодательства и широко применяющих новые информационные технологии, удельные издержки на сбор налогов могут быть еще ниже.

Так, в Великобритании сбор подоходных налогов с населения обходится казне примерно в 1,5% от суммы поступлений этого налога, корпорационного налога - примерно 1%, взносов по социальному страхованию - 0,6%, налога на доходы нефтяных компаний - 0,2% (правда, в этих показателях учтены только прямые расходы налоговых органов, которые не включают общие расходы государства на управление налоговой системой, расходы на приобретение капитальных активов, расходы на подготовку и проведение налоговых реформ и др.).

Традиционно наиболее дорогостоящими для властей считаются таможенные пошлины в основном в связи с необходимостью затрат на охрану границ от контрабанды (в остальном такая необходимость в За-падной Европе, например, давно отпала).

Важнейшее значение имеет принцип необложения базовых факторов производства. К таким факторам, как известно, относятся земля, труд и капитал. Поскольку этот принцип касается экономической природы налогообложения, то он обычно не закрепляется в законодательных документах. Однако это не мешает властям развитых стран следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство в развитых странах формировалось (и формируется) при непременном соблюдении указанного основополагающего принципа.

Некоторые ученые считают, что данный принцип не действует в отношении земли как фактора производства. Действительно, в ведущих западных странах и земельные участки, и доходы от них (земельная рента) налогами облагаются. Однако при этом следует иметь в виду, что для современного промышленного производства земля уже давно не является ограничительным фактором. Наоборот, в современной действительности страны отчаянно конкурируют между собой за привлечение инвестиций, и в практике нередки случаи, когда власти предоставляют участки земли под промышленное развитие не просто бесплатно, но даже с выплатой встречных денежных компенсаций.

Обычно предоставляются еще и широкие налоговые льготы - вплоть до предоставления «налоговых каникул» на весь срок окупаемости проекта.

Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог наделе сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия.

Инвестор может получать доход и от вложения своего капитала в ценные бумаги других предприятий. В этом случае он также вполне законно пользуется льготой от налогообложения, если не продает эти ценные бумаги (т.е. не реализует повышенную стоимость этих ценных бумаг в денежной форме) или обращает полученные по ним дивиденды на приобретение этих же ценных бумаг.

Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для стран Западной Европы - в диапазоне 5-6 тыс. долл. в год). При таком уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать при этом широкий круг социальных пособий.

В целом же не следует считать жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле государство имеет свою долю налогов с этих минимальных доходов в форме, например, акцизов и налога на добавленную стоимость, которые в западноевропейских странах достигают в совокупности 30% и более. Кроме того, если ввести налогообложение получателей таких низких доходов, то часть из них окажется за рамками трудового сектора, пополнив ряды получателей социальных пособий, а часть - перейдет на нелегальные, укрываемые от налогов приработки.

Принцип недискриминации касается в основном сферы международных отношений и отражает ту известную реальность, что граждане и капиталы мигрируют между странами и что в Европе в целом, а в приграничных районах - в особенности сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство уже давно отошло от различения (в налоговом смысле) граждан и неграждан в пользу принципа резидентства (постоянного местожительства). Соот- мпственно в этих условиях жизненная необходимость требует отка- »аться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы и расчете на встречную взаимность).

Действительно, в налоговое законодательствово многих стран включена норма, требующая применения равных налоговых режимов как для своих граждан, так и для иностранцев (в общих случаях). В отношении конкретных ситуаций, когда неравенство налоговых режимов все же сохраняется или не может быть устранено простыми средствами, страны заключают между собой международные соглашения, н которых запрет налоговой дискриминации устанавливается в предельно четкой и недвусмысленной форме.

Принцип однократности налогообложения предполагает исключение ситуаций, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое двойное налогообложение). Такие ситуации типичны для современной усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налого-выми правами (в рамках расширения своей налоговой юрисдикции). В качестве примеров достаточно назвать одновременное применение в отношении одного и того же дохода налога, удерживаемого у источника (в государстве-источнике дохода), и налога на общую сумму доходов налогоплательщика (в государстве его постоянного местожительства).

В рамках одного государства (когда «спорят» между собой разные уровни власти в этом государстве) право налогоплательщика платить такой налог только один раз обычно закреплено внутренним законом. Если такая коллизия возникает в отношениях между разными государствами, то либо в каждом из них действуют свои собственные внутренние правила исключения двойного налогообложения, либо они заключают между собой соответствующее двустороннее международное соглашение.

Принцип монополии государства на взимание налогов означает, что никому, кроме как государству и его органам, не разрешено устанавливать и взыскивать налоги, как и другие обязательные платежи, не связанные с продажей товаров или оказанием услуг. На практике это означает, что государство как страж законности и порядка, установившее для себя право взимать налоги на своей территории, должно обеспечивать, во-первых, чтобы никто другой на этой территории на это право не претендовал и этим правом не пользовался, во-вторых, чтобы граждане были эффективно защищены от любых попыток взимать с них каким-либо образом, какие-либо обязательные платежи. Речь идет о том, что любые обязательные платежи, устанавливаемые любыми организациями и лицами (например, случаи вымогательства, рэкета, принуждения любого рода, включая шантаж, моральное давление и т.д., взяточничества, навязывания неистребованных услуг, маскировки обязательных платежей под видом добровольных взносов), должны признаваться беззаконными, деятельность таких организаций и лиц должна преследоваться, а полученные таким образом средства - изыматься и, по возможности, возвращаться первоначальным их плательщикам.

Кроме случаев явно преступной деятельности, которая во всех странах преследуется в уголовном порядке, можно указать ряд видов «пограничной» деятельности, к которым также должно быть привлечено внимание государственных органов. Во-первых, это деятель-ность партий и иных политических организаций. Государство должно следить, чтобы участие в таких организациях, предусматривающее внесение каких-либо взносов или платежей, было строго добровольным и чтобы выход граждан из таких организаций был абсолютно свободным. Во-вторых, это благотворительная деятельность. В этой сфере государство должно следить, чтобы под маской такой деятельности не скрывались вымогательство и принуждение. В-третьих, это деятельность церкви и других религиозных организаций. Как известно, многие из официальных церквей требуют от своих приверженцев регулярного внесения пожертвований, и нередко суммы таких пожертвований фиксируются более или менее формальным образом. Более того, в ряде стран такие платежи выступают в виде обычных налогов и иногда даже собираются непосредственно налоговыми органами (например, церковный налог в Германии, закат - в мусульманских странах). Роль государства в таких случаях сводится к обязанности устанавливать и проверять добровольность участия граждан в таких платежах (к примеру, в Германии взимание церковного налога основывается на письменном заявлении потенциального плательщика).

Обеспечение применения принципа монополии в развитых государствах может принимать и другие формы. В частности, всякое государство запрещает и эффективно противодействует любым действиям органов других государств на своей территории, связанным как с взысканием налогов, так и со сбором информации, могущей быть использованной в фискальных целях. Так, Швейцария преследует действия чиновников немецких фискальных органов, пытающихся собирать информацию о вкладах немецких граждан в швейцарских банках, и не допускает выдачи со своей территории иностранных граждан, обви- мисмых в совершении налоговых правонарушений фискальными ор- |аиами своей страны.

Наконец, в современной практике многих развитых стран этот принцип понимается еще более широко - как запрет на любые действия частных лиц по насильственному или принудительному взыска-нию денежных платежей, включая и те из них, которые имеют вполне легальные основания. Так, банкам запрещено применять силовые действия при взыскании просроченных кредитов, страховые компании не могут принуждать своих клиентов к продлению платежей по страховым полисам и т.д. Кроме того, суды в этих странах эффективно защищают права граждан не платить за навязанные им услуги или сверх стоимости реально оказанных им услуг. Например, если банк в качестве условия выдачи кредита требует заключения договора страхования именно в принадлежащей ему страховой организации и по повышенному тарифу, то суд может освободить заемщика от обязанности платить такие платежи (полностью или частично), а банк не вправе в этом случае и на этом основании требовать расторжения договора о кредитовании.

Следует отметить также наблюдаемую в ряде стран тенденцию к трансформации налоговой службы в универсальный государственный орган по взысканию любых обязательных и законных платежей, не только налоговых и не только в пользу государства. Так, в Швеции за налоговой службой закреплено право взыскивать любые платежи в пользу государства в случаях банкротства частных предприятий, в Великобритании налоговым органам поручено собирать платежи по кредитам, предоставляемым студентам на льготных условиях, и т.д.

Принимая во внимание такую практику, можно констатировать сдвиг в пользу расширения функций налоговых органов за пределы сугубо фискальных задач как следствие признания уникальности информационной базы налоговой службы в отношении граждан и предприятий и стремления повысить эффективность работы государственных органов за счет использования этой базы (но при строгом соблюдении всех других принципов налогообложения и уважении фундаментальных прав граждан).

Во всех развитых странах мира основные базовые принципы налогообложения уважаются и соблюдаются на протяжении многих десятилетий.

Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные периоды власти - вынужденно или произвольно - отходили от этих принципов и даже их нарушали. Так, в США в период «нового курса» Рузвельта налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-ного налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения в виде долгосрочных принудительных займов и др. Но такие отклонения носили временный, преходящий характер, и с прекращением действия особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки. Те же страны, которые задерживались с возвращением к проверенным налоговым принципам, очень скоро начинали сталкиваться с проблемами - налогоплательщики в массовом порядке уклонялись от уплаты налогов (в Италии, например, обход налоговых законов в одно время превратился в подобие национального спорта), капиталы «убегали» за рубеж, соответственно росла безработица и т.д.