Налоговая и бухгалтерская политика на год

Известно, что с 20.06.2016г. были изменены некоторые правила ведения бухгалтерского учета малого бизнеса. По этой причине необходимо внести изменения и в учетную политику. С образцом приказа относительно внесения изменений можно ознакомиться на нашем сайте

Список изменений в учетной политике

Организации, которые находятся на «упрощенке», после внесения изменений могут сблизить бухгалтерский учет и налоговый. Стоит отметить, что Министерством финансов России были внесены изменения в некоторые положения по бухучету (приказ №64н от 16.05.2016г.). Согласно ним материалы в ведении бухучета не требуют последующего списания после покупки. Также ждать, пока ценности будут переданы в производство, не придется. Аналогичный порядок является действующим и в налоговом учете при УСН.

Перейти на обновленные правила можно уже сегодня, так как приказ №64н вступил в силу 20.06.2016г.

Еще одно изменение коснулось амортизации по основным средствам, а именно метода ее начисления. Теперь ее можно начислять только один раз в год - 31.12, а не каждый месяц, как это было ранее. Также подверглись изменениям правила списания нематериальных активов.

Краткий список всех изменений:

1. Списание материалов теперь доступно в день их покупки.
2. Товары можно учитывать по аналогичным правилам учета материалов.
3. Амортизация основных средств проводится один раз в год.
4. Нематериальные активы могут быть вовсе не учтены.

Когда следует внести изменения в учетную политику?

Внесенные поправки к ПБУ 5/01 действительны с 20.06.2016г., поэтому вносить изменения в учетную политику можно в середине года (об этом гласит пункт 14 ПБУ 1/2008 под названием «Учетная политика организации»). Соответственно, перейти на упрощенное ведение бухучета можно по желанию с любого числа (к примеру, с 1 августа или с начала следующего года).

Для перехода необходимо составить приказ о внесенных изменениях в ведении учетной политики, прописать в данном документе способ определения стоимости материалов.

Ниже представлен пример формулировки: «Образец изменений по бухгалтерскому учету с 1.08.2016г.».

После подписания изменений, следует определить стоимость поступивших материалов уже по новым правилам. А что касается стоимости оприходованных ранее материалов, то ее менять не стоит (об этом гласит пункт 12 ПБУ 5/01).

Быстрый способ внесения изменений в учетную политику

Как известно, учетная политика для каждой компании делается конкретная, а потому необходимо выбирать способ ведения учета в тех или иных ситуациях под определенный бизнес.

К примеру, Налоговым кодексом предусмотрено несколько способов оценки приобретенного сырья/материалов. Нужно определиться с тем, какой именно будет использоваться в той или иной компании/организации, в противном случае ведение достоверного учета будет невыполнимой задачей.

Также в некоторых ситуациях правила ведения налогового учета и вовсе не прописаны. Тогда раздельный учет при сочетании видов деятельности требует самостоятельной разработки, иначе не будет возможности обосновать те или иные расчеты налоговикам. Соответственно, у них появится повод дл начисления налогов, штрафов, пени. Из вышесказанного можно сделать вывод, что в наличии учетной политики должна быть заинтересована, прежде всего, сама организация/компания, а уже потом налоговики.

"Российский налоговый курьер", 2015, N 23

ЧТО НЕ ЗАБЫТЬ ОТРАЗИТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НА 2016 ГОД

С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ

Причины, когда "учетку" можно изменить и дополнить.

Какие формулировки помогут правильно вести налоговый учет.

В приложении к "учетке" утвердите формы "первички" и регистров.

В преддверии нового года целесообразно не только изучить все изменения законодательства, но и внести соответствующие поправки в учетную политику организации. Рассмотрим, как это правильно сделать и о чем важно не забыть при составлении основного учетного документа. От этого зависят налоговые последствия для компании в 2016 г.

Изменить учетную политику компания может по собственному

желанию или из-за поправок в законодательстве

Есть два случая, когда компания вправе внести изменения в учетную политику (п. 12 ПБУ 1/2008 и абз. 6 ст. 313 НК РФ). В первом случае учетную политику меняют в связи с изменениями в законодательстве. В этом случае новая "учетка" действует с момента вступления поправок в силу (абз. 6 ст. 313 НК РФ и Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240).

Второй случай - компания решила вести учет другим способом. Это может быть связано с перепрофилированием деятельности или направлено на сближение налогового и бухгалтерского учета (подробнее читайте во врезке ниже). Такие поправки можно вносить перед началом нового отчетного года. При этом в любое время можно дополнить учетную политику. В частности, если она открывает новое производство (Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240 и от 03.10.2008 N 03-03-06/2/136).

В бухгалтерском учете организация не вправе применять амортизационную премию. Поэтому, если для целей налогообложения прибыли часть расходов на приобретение основного средства она списывает сразу, в учете возникнет временная разница. Применение амортизационной премии в налоговом учете - один из безопасных и действенных способов налоговой оптимизации. Поэтому отказываться от него ради сближения налогового и бухгалтерского учета нецелесообразно.

О том, какие еще существуют варианты сближения учетов, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет" // РНК, 2014, N 6.

Изменения и дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя.

В "учетке" прописывают порядок исправления ошибок в учете и "первичке"

Критерии существенности ошибок важны в "учетке"

для целей бухгалтерского учета

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от того, является ли такая ошибка существенной (п. п. 7 - Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). В частности, существенную ошибку в бухгалтерском учете исправляют двумя способами:

Записями в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);

Путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Несущественную ошибку исправляют в том месяце, когда ее выявили (п. 14 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияла на учет.

При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).

Поэтому критерии существенности важно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Порядок внесения исправлений в "первичку" поможет в споре

с налоговиками о документальном подтверждении операций

Исправляя первичный документ, нужно указать дату исправления и заверить правки подписями лиц, составивших документ, а также указать их фамилии и инициалы (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134). При этом сам способ исправления документа в законодательстве не определен. Поэтому организация прописывает его в учетной политике.

В частности, организация может воспользоваться порядком исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах, приведенном в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105).

Ошибку в налоговом учете, которая привела к переплате,

можно исправить как в текущем периоде,

так и при помощи "уточненки"

В текущем периоде организация может учесть ошибки прошлых периодов в двух случаях: если период выявления ошибки установить невозможно. И если такая ошибка не привела к возникновению недоимки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067 , от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540 , от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24 и от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1). Но это право компании, а не ее обязанность. Поэтому порядок исправления ошибок в налоговом учете, которые не повлекли за собой появление недоимки, безопаснее прописать в учетной политике.

Формы бумаг компания разрабатывает самостоятельно

Первичные документы

Самостоятельно разработанная "первичка" должна содержать обязательные реквизиты, приведенные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. На практике компании:

Используют унифицированные формы "первички", которые ранее были обязательны. В этом случае в учетной политике организация прописывает реквизиты таких форм;

Дополняют унифицированные формы "первички", которые ранее были обязательны, собственными реквизитами. Бланки таких форм утверждаются приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике;

Составляют собственные формы первичных документов. Такие формы также нужно привести в "учетке".

Причем организация может использовать все указанные выше способы одновременно. Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Приказ об утверждении форм первичных документов, который позволит применять собственные формы" // РНК, 2013, N 3.

Налоговые и учетные регистры

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов компания разрабатывает самостоятельно (ст. 314 НК РФ, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2010 N 09АП-23561/2010-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС Московского округа от 21.02.2011 N КА-А40/316-11), подробнее читайте во врезке ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

С 2016 г. планируют ввести административную ответственность за несоставление регистров учета. Поправки в ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрены законопроектом N 890123-6. Подробнее об этом, а также о том, как составить налоговый регистр, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Конференция в Москве: актуальные разъяснения по налогу на прибыль" // РНК, 2015, N 21.

Кроме того, организация сама определяет порядок регистрации счетов-фактур, не зарегистрированных в периоде их получения (Письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-07-09/25177).

Положения учетной политики, без которых трудно доказать

верность налогового учета

Метод оценки списания ТМЦ

В учетной политике организация выбирает один из способов признания материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

По стоимости единицы запасов;

По средней стоимости;

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При этом стоимость дорогостоящих МПЗ организация может распределять на срок их использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15769). Это может быть выгодно компаниям, которые не хотят привлекать внимание контролеров, заявляя в отчетном периоде слишком большие суммы убытков.

Примечание. Списывать МПЗ в течение срока использования выгодно, чтобы не показывать большой убыток.

Порядок начисления амортизации

Во-первых, важно выбрать метод начисления амортизации - линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поменять метод начисления амортизации можно раз в год - с начала очередного налогового периода. А перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный - раз в пять лет (Письмо Минфина России от 21.07.2014 N 03-03-РЗ/35549).

Во-вторых, необходимо прописать порядок определения срока полезного использования ОС. В частности, если имущество не указано в амортизационных группах, срок его полезного использования организация устанавливает самостоятельно исходя из технических характеристик или рекомендаций изготовителя (Письма от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2985 , от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638 и от 03.11.2011 N 03-03-06/1/711).

Кроме того, по имуществу, бывшему в эксплуатации, компания вправе уменьшить срок полезного использования на период его эксплуатации предыдущим собственником (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При этом срок можно определять на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), или принять в расчет срок, установленный прежним владельцем (Письма от 21.05.2013 N N 03-03-06/1/17911 и 03-03-06/1/17905).

Применение амортизационной премии

Компания может выбрать не только сам факт списания части стоимости имущества в расходы единовременно, но и размер подобных затрат. В зависимости от того, к какой амортизационной группе относится ОС, величина амортизационной премии может быть до 10 или до 30% первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Соответственно, в учетной политике нужно отметить, пользуется ли организация правом на амортизационную премию, и ее размер (Перечень прямых расходов организация составляет самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. И свой выбор закрепляет в учетной политике (Письмо Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603). Списать как можно больше затрат сразу как косвенные выгоднее компании в налоговом плане. Но злоупотреблять этим не следует, иначе претензии неизбежны.

Подробнее о том, как доказать, что расходы являются косвенными, читайте на сайте e.rnk.ru в статьях "Как убедить налоговиков, что расход является косвенным" // РНК, 2015, N 19 и "Какие затраты налоговики относят к прямым , а какие расходы компаниям удается признать в составе косвенных" // РНК, 2013, N 5.

Раздельный учет НДС

Организация, которая реализует товары, работы или услуги, облагаемые по разным ставкам, обязана вести раздельный учет начисленного НДС (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок такого учета важно прописать в учетной политике (Письма Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281 , от 13.08.2014 N 03-07-08/40417 и от 29.04.2013 N 03-07-08/15125).

Исключение - если доля расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, работ и услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% всех расходов компании.

Примечание. Раздельный учет НДС можно не вести при соблюдении правила "пяти процентов" .

Создание резерва по сомнительным долгам

Факт создания резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике. Иначе есть риск, что налоговики будут настаивать на необоснованности резервов. Правда, такие претензии можно успешно оспорить в суде (Постановления ФАС Волго-Вятского от 19.03.2008 N А79-3573/2007 и Северо-Западного от 03.07.2008 N А56-12980/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08) округов).

О.Тамилина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

Учетная политика организации (ООО) – это внутренний документ, в котором подробно расписано, как в фирме ведется бухгалтерский и налоговый учет: какие счета применяются и используются бухгалтерией, какими налоговыми льготами и режимами ООО пользуется, а также вся другая информация о бухгалтерском учете предприятия.

Учетная политика на 2016 год

По закону учетная политика составляется (может составляться) один раз и утверждаться приказом об учетной политике по предприятию. Если в законодательстве о бухгалтерском учете или в налоговом праве происходят какие-то изменения или же предприятие само что-то меняет в своем учете, то другим приказом в действующую учетную политику вносятся соответствующие изменения. Например, есть некоторые изменения в 2016 году (см. ниже), и если эти изменения касаются конкретного ООО, то руководитель этой фирмы в декабре 2015 года должен был издать приказ о внесении изменений в учетную политику на 2016 год.

Если учетная политика в организации из года в год не меняется, то нет необходимости каждый год ее переделывать (переписывать) и заново утверждать. Но лучше - это рекомендуется всеми экспертами в области налогов и бухучета - в этом случае все-таки издать приказ о том, что в следующем, например, в 2016 году учетная политика ООО остается без изменений и применяется в прежнем режиме.

В противном случае у налоговой службы, в случае проверок, могут возникнуть вопросы и претензии в связи с нарушением правил ведения бухгалтерского учета на предприятии. Это претензии не всегда обоснованы, но сделать в конце года новый приказ о продлении на следующий год учетной политики не занимает много времени.

Под учетной политикой предприятия (ООО) понимаются две части одного документа:

• Приказ об утверждении учетной политики или об утверждении положения об учетной политике.
• Сама учетная политика или положение об учетной политике в организации, это уже приложение к приказу.

По закону фирма самостоятельно без чьих-либо указаний формирует свою учетную политику, применяя различные нормы законодательства, налогового, прежде всего, исходя из того, чем фирма занимается, с тем, чтобы выбранная (составленная) учетная политика была максимально выгодна этой фирме.

Типовая (общая для всех) учетная политика состоит из нескольких разделов и подразделов.

Учетная политика на 2016 год: Общий раздел

Учетная политика состоит из разделов и подразделов. Оформляется обычно в виде таблицы из двух основных граф.

В этом разделе записываются общие фразы о том, для чего нужна учетная политика этого ООО, что в ней отражается вся работа фирмы, включая список всех основных операций, что она написана на основе законов и нормативно-правовых актов.

Учетная политика на 2016 год: Организационный раздел

Следующие два раздела учетной политики состоят из двух граф таблицы: левая более широкая описательная, в которой подробно описываются принципы бухгалтерского и налогового учета в данном конкретном ООО, и правая более узкая, в которой указываются основания для применения тех или иных принципов ведения учета.

Обычно в правой части в кратком виде указываются ссылки на пункты и параграфы того или иного нормативного документа: закона о бухгалтерском учете, налогового кодекса, одного и положений о бухгалтерском учете (ПБУ).

В организационном разделе учетной политики указываются следующие разделы и информация.

1. Способ ведения учета.

Имеется в виду, кто в ООО ведет бухгалтерский и налоговый учет. Это может быть своя бухгалтерия во главе с главным бухгалтером, это может быть сторонняя организация, которой ведение учета отдано на аутсорсинг, это может быть сам директор ООО, если фирма небольшая. В учетной политике нужно выбрать один из вариантов и указать его.

2. Уровень централизации учета в ООО.

Нужно выбрать, насколько и в какой степени централизован учет в ООО - централизованный или децентрализованный. Это зависит от того, насколько крупная фирма, от наличия филиальной сети и так далее. Также нужно выбрать вариант и указать.

3. Формы первичных учетных документов.

Прописать в учетной политике, какие первичные документы (счета, накладные, квитанции, другие бланки и т. д.) применяются в ООО. Это могут формы, которые унифицированные, разработанные, которые известны и знакомы всем бухгалтерам. Это могут также формы, которые фирма разрабатывает сама, если такая возможность есть. В этом случае образцы самостоятельных форм нужно приложить. Нужно выбрать один из вариантов, можно указать и оба.

4. Список работников фирмы, которые имеют право подписывать первичные учетные документы

Нужно указать должности тех работников фирмы, которые могут подписывать те или иные первичные документы: кто может подписывать финансовые документы, включая расходные, кто может подписывать накладные и доверенности и т. д.

5. График документооборота.

Фирма разрабатывает сама, исходя из особенностей своей деятельности.

6. Форма учета.

Журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная или автоматизированная. А для целей налогообложения - ручная или автоматизированная.

7. Рабочий план счетов.

Какие именно счета будут использоваться в этом ООО

8. Обработка информации.

Вручную или учет автоматизирован. Можно указать название бухгалтерской программы, которая используется.

9. Реестр форм регистров.

Также - какие для бухучета, какие для налогового учета.

10. Инвентаризация имущества.

Нужно указать, когда в фирме будет проводиться инвентаризация, в какие сроки, что именно будет пересчитываться (перечислить имущество и другие активы), кто входит в инвентаризационную комиссию (должности).

11. Внутренний контроль.

В ООО будут работать какие-то контрольные отделы - ревизоры, внутренний аудит и т. п. - или не будут. Если не будут, об этом можно и не писать.

12. Формы отчетности.

Типовые. Здесь иначе быть не может - формы отчетов и деклараций разработаны и утверждены законодательно.

13. Способ представления отчетности.

Также надо выбрать, как эти отчеты и декларации будут сдаваться в налоговую службу и другие органы: лично, отправляться почтой, кем-то по доверенности, в электронном виде.

Учетная политика на 2016 год: Методический раздел

В этом разделе учетной политики указывается более специфическая, более бухгалтерская информация о том, какие нормы законодательства РФ применяются в ООО, какие счета бухучета и т. д.

1. Амортизация основных средств (ОС).

Для бухгалтерского учета вбирается способ: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально стоимости продукции. То же самое вбирается для налогового учета: линейный или нелинейный способ.

2. Амортизация нематериальных активов (НМА) (права, патенты и т. п.).

Для бухгалтерского учета те же способы, что и для основных средств (нужно выбрать). И такие же способы, как и при амортизации основных средств, для налогового учета. Тоже выбрать.

Также можно указать, на каких счетах отражается амортизация ОС и НМА.

3. Переоценка основных средств.

Производится или не производится.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

4. Ремонт ОС.

Создается ли для этого какой-то специальный ремонтный фонд или затрат на ремонт списываются в момент самого ремонта (после него) единовременно.

5. Учет материальных ценностей.

С применением счетов 15 и 16 плана счетов бухучета или без применения этих счетов.

6. Способ оценки запасов, когда они отпускаются в производство.

По средней себестоимости или по себестоимости единицы.