Бухгалтерский учет в компании с импортом

Стоимость импортного товара, выраженного в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается в рублях и зависит от даты перечисления денег иностранному поставщику.

Если организация-импортер расплатилась авансом, то стоимость импортного товара нужно отражать в учете по курсу Банка России, действующему на дату оплаты. При переходе права собственности на товар выданные поставщику авансы переоценивать не нужно (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация- импортер перечислила деньги после того, как получила право собственности на товар, то стоимость отражается в учете по курсу Банка России на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется. Часто организации-импортеры перечисляют поставщикам частичный аванс. Т. о., стоимость товаров буде складываться из двух частей. Первую надо определить на дату предоплаты, вторую – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/328).

Данный порядок действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Теперь относительно курсовых разниц. Если организация оплачивает товары после их отгрузки, то в этом случае задолженность перед поставщиком нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца. При этом возникает положительная или отрицательная курсовая разницы, которые необходимо включать во внереализационные доходы или расходы (п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но данный способ надо закрепить в учетной политике. Т.к. в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы надо считать на конец отчетного периода, без разъяснения понятия отчетного периода, т.е. это может быть и месяц и квартал.

Кроме того, курсовую разницу необходимо учесть и на дату оплаты товаров. Списывать стоимость импортных товаров на расходы надо, как обычно, по мере их реализации.

Пример

ООО «Экшен» заключило внешнеторговый контракт . По данному договору организация закупает у испанского поставщика партию товаров стоимостью 100 000 евро. Согласно условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после таможенного оформления. В августе ООО «Экшен» должно оплатить 40% стоимости импортного товара в качестве аванса. Остальную часть стоимости импортных товаров ООО перечислит в течение 7 дней после таможенного оформления.

16 августа 2013 года бухгалтер отражает аванс, перечисленный поставщику в размере 40000 евро (100000 евро х 40%), уплаченный поставщику: Курс Банка России на эту дату составлял 43,8509 руб./евро.

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 52 - 1754036 руб. (40000 евро х 43,8509 руб./евро)

В сентябре 2013 года бухгалтер учитывает поступивший товар с учетом следующего:

Декларация на ввезенные товары зарегистрирована таможенниками 9 сентября 2013 года. Таможенная стоимость товаров равна цене сделке – 100 000 евро. Курс Банка России на дату таможенного оформления (условно) – 43,8919 руб./евро.

При ввозе товаров организация уплатила таможенную пошлину в размере 5% от их таможенной стоимости, то есть 219459,50 руб. ((100000 евро х 43,8919 руб./евро) х 5%).

Оплачен таможенный сбор – 7000 рублей.

Сумма НДС , уплаченного при ввозе товаров, составил 829556,91 руб. ((100000 евро х 43,8919 руб./евро + 219459,50 руб.) х 18%).

Организация оплатила хранение товаров, их доставку и погрузку-разгрузку в сумме 135 000 рублей.

Согласно учетной политике данные расходы относятся на стоимость товаров, как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Импортные товары оплачены организацией частично. Поэтому стоимость импортных товаров формируется исходя из суммы, уплаченной поставщику в качестве аванса (40%) и договорной стоимости товаров на момент перехода права собственности (60%).

Дт 76 Кт 51 – 219459,50 руб. – оплачена ввозная таможенная пошлина;

Дт 76 Кт 51 - 7000 руб. – перечислен таможенный сбор;

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 51 – 829556,91 руб. – уплачен НДС при ввозе импортного товара;

Дт 19 Кт 68 «Расчеты по НДС» - 829556,91 руб. – отражен уплаченный НДС;

Дт 76 Кт 51 - 135000 руб. – перечислена оплата за хранение, доставку, погрузку-разгрузку товаров;

Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары» - 4387550 (1754036 руб. +(100000 евро * 60% * 43,8919 руб./евро)) – учтены поступившие товары;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары» Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 1754036 руб. – зачтен аванс, уплаченный поставщику;

Дт 41 Кт 76 – 361459,50 руб. (219459,50 + 7000 + 135000) – в стоимость товаров включены таможенная пошлина и таможенный сбор, расходы на хранение, доставку и погрузку-разгрузку;

Дт 68 Кт 19 - 829556,91 руб. – принят к вычету уплаченный НДС при ввозе импортных товаров;

На дату оплаты товаров определяют курсовую разницу.

ООО «Экшен» перечислило поставщику оплату в размере 60% стоимости товаров 10 сентября 2013 года. Курс на 10 сентября – 43,9014 руб./евро. Бухгалтер определил курсовую разницу и составил бухгалтерскую справку.

В учете сделал проводки:

Дт 60 Кт 52 - 2634084 (100000 евро х 60% х 43,9014 руб./евро) – перечислена оставшаяся часть оплаты за товар;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 60 - 570 руб. (1000000 х 70% (43,9014 руб./евро – 43,8919 руб./евро)) – учтена отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете полученная курсовая разница учтена в составе внереализационных расходов.

Задайте свой вопрос в налоговой консультации и Вы сэкономите время на поиски ответа.

Инструкция

Определитесь с тем, по какому счету будете оформлять приобретение материально-производственных запасов, представленных импортным товаром. Для этого можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 10 «Материалы» или счет 41 «Товары». Для последних двух вариантов стоит открыть два субсчета «Дополнительные расходы» и «Материалы (товары) в пути».

Откройте валютный счет в обслуживающем банке для приобретения импортного товара и получите паспорт для внешнеэкономической сделки. Отразите уплату комиссии за оформление паспорта сделки открытием кредита по счету 51 «Расчетные счета» с корреспонденцией на счет 15 или субсчет 10 или 41 «Дополнительные расходы».

Спишите НДС по комиссии банка на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» со ссылкой на кредит счета 51. Перевод денежных средств на приобретение валюты отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути». Поступление валюты на расчетный счет отразите на дебете счета 52 «Валютные счета» с корреспонденцией на счет 57. Покажите образовавшуюся курсовую разницу на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».

Произведите оплату поставщику за импортный товар. Откройте дебет по счету 60-2 «Расчеты с поставщиками в валюте» и кредит по счету 52. За перевод валюты банк изымет комиссию, которая отражает на дебете счета 15 или субсчета «Дополнительные расходы» по счету 10 или 41.

Оприходуйте поступивший на таможню импортный товар. Внесите в бухгалтерский учет эту операцию открытием дебета по счету 15, 10 или 41 с корреспонденцией на кредит счета 60-2. После того как факт импорта подтвержден, на основании грузовой таможенной декларации (ГТД) отразите в бухгалтерии возврат суммы банковского депозита импортеру. Для этого откройте дебет по счету 51 «Расчетные счета» и кредит счета 55-3 «Депозитные счета».

Зачастую в процессе хозяйственной деятельности организации бухгалтерам приходится сталкиваться с такой хозяйственной операцией, как учет поступления товаров . Как правило, в стоимость продукции входит и налог на добавленную стоимость, который необходимо выделить в учете.

Инструкция

Отражайте все хозяйственные операции только на основании полученных оправдательных и первичных документов. Сумма налога на добавленную стоимость может быть принята к вычету в том случае, если поставщик правильно оформил счет-фактуру.

В налоговом документе должна быть указана сумма налога, реквизиты сторон (поставщика и покупателя), наименование товара, дата составления, стоимость одной единицы и общая сумма. Отдельной строкой должен быть прописан НДС и ставка налога.

После этого выделите НДС по приобретенным товарам, отражайте операцию на основании счет-фактуры. Составьте проводку: Д19 К60.

Возместите сумму налога на добавленную стоимость с бюджета, для этого в бухгалтерском учете сделайте запись: Д68 К19. Оформите входящую сумму НДС в книге покупок.

По импорту товаров . Наиболее распространенная ошибка в бухгалтерском учете таких компаний заключается в неправильном определении курса иностранной валюты в целях исчисления стоимости импортированных товаров, а также в неправильном определении даты их принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации бухгалтеры используют разные курсы иностранной валюты: на дату оформления грузовой таможенной декларации, на дату проставления на таможне штампа «Выпуск разрешен», на дату оприходования товаров, на дату перехода рисков по Инкотермс и т.д. Вместе с тем курс иностранной валюты для исчисления рублевой учетной стоимости импортных товаров должен определяться в порядке, установленном п. п. 9 и 10 ПБУ 3/2006. То есть если товары приобретались на условиях предоплаты, то курс берется на дату перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты). Если аванс не уплачивался, то курс иностранной валюты определяется на дату перехода права собственности на приобретаемые товары. На эту же дату отражается принятие названных товаров к учету независимо от способа их оплаты.

При оплате товара после отгрузки у организаций часто возникает вопрос: на какую дату брать курс иностранной валюты при пересчете стоимости товара в рубли для отражения в бухучете, если в договоре момент перехода права собственности не указан? Заметим, на практике организации часто не прописывают данное важное положение в договоре, считая, что, отразив в нем условия Инкотермс, они тем самым определяют и порядок перехода права собственности. Но это неверно по следующей причине. Целью Инкотермс является обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, и данными международными правилами не регулируется порядок перехода права собственности (п. 1 Введения в Инкотермс). Если в договоре момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом. При этом согласно п. п. 1 и 2 ст. 1206 ГК РФ данное право должно быть четко указано во внешнеторговом контракте. Допустим, согласно контракту применяется законодательство РФ, тогда право собственности на товар переходит в следующем порядке (п. 1 ст. 223, п. п. 1 и 3 ст. 224, а также ст. 458 ГК РФ):

- в момент предоставления товара (получения от продавца сообщения о готовности товара), если организация самостоятельно забирает товар у иностранного продавца;

- момент вручения товара , если продавец обязан доставить товар;

- момент сдачи товара продавцом перевозчику , если покупатель заключил договор на доставку товара с третьей организацией;

- момент передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа на товар, если покупатель забирает товар у третьего лица.

Примечание. С 2011 г. вступили в силу новые международные правила толкования торговых терминов - Инкотермс 2010.

Примечание. Инкотермс - это международные правила толкования торговых терминов. Они применяются при внешнеторговых сделках и регулируют вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи.

Если в договоре не указано применимое право и не установлен момент перехода права собственности, указанный момент определяется на основании права страны продавца (экспортера). Это следует из п. п. 1, 2 и пп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ.

Нередко организации указывают в контрактах, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара в соответствии с Инкотермс. В результате организации-импортеры смогут избежать различий в указанных датах.

Обратите внимание: поскольку момент перехода права собственности на товар не всегда совпадает с моментом его получения, у организации может возникнуть ситуация, когда товар еще фактически не ввезен на территорию России, а она уже должна отразить данный товар в бухучете. Так получается потому, что датой принятия товара к учету является дата перехода права собственности на него.

Пример. ООО «Нептун» заключило договор поставки морепродуктов с норвежской компанией SeaFood Ltd на сумму 300 000 долл. США. По условиям договора переход права собственности соответствует моменту перехода рисков в соответствии с Инкотермс. При этом переход рисков определен как CIP («Перевозка и страхование оплачены до…») Осло (место передачи товара перевозчику). То есть продавец оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки до Осло.

ООО «Нептун» перечислило поставщику аванс за товары в сумме 100 000 долл. США 15 июня 2011 г. Курс валюты Банка России на эту дату составил 28,6640 руб/долл. США (условно). Товар передан перевозчику в Осло 29 июня 2011 г., и на эту же дату был оформлен коносамент (условный курс валюты - 28,4110 руб/долл. США). Товар, пройдя таможенную очистку, доставлен на склад ООО «Нептун» 6 июля 2011 г. Курс валюты на 30 июня 2011 г. (по состоянию на отчетную дату) - 28,4290 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Нептун» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60-2 Кредит 52

2 866 400 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США) - перечислена предоплата за товар иностранному поставщику;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

2 866 400 руб. - зачтена сумма предоплаты;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути», Кредит 60-1

8 548 600 руб. (100 000 долл. США x 28,6640 руб/долл. США + 200 000 долл. США x 28,4110 руб/долл. США) - отражены в учете товары , находящиеся в пути;

Дебет 91-1 Кредит 60-1

3600 руб. - отражена курсовая разница от переоценки задолженности перед продавцом на отчетную дату;

8 548 600 руб. - фактически поступившие товары оприходованы на склад.

Примечание. Организация может указать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода риска случайной гибели товара согласно правилам Инкотермс. Такое положение в контракте позволит организации избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

«Российский налоговый курьер», 2011, N 12 "Типичные