Как уменьшить прибыль компании? Как уменьшить налог на прибыль - законные способы.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.

И. Угланова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

10 заповедей для бухгалтера

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Обратите внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.

Скидки непростые, а золотые Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).

«Выгодные» убытки

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4., представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г. № 01-1196/15-10 сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.

«Раздутая» аренда и эксплуатация

Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

Приглашаем маркетолога

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Есть ли у вас товарный знак?

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Обратите внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов по покупке у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭВМ, ноухау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727). Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).

Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.

Не просто форма, а экономия

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Внимание: это условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Ученье – свет, а не ученье – ... налоги

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Амортизацию – в расходы

Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.

Налоги по плану

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

внимание

Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190). Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.

Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

внимание

«Судьи отметили по поводу обоснованности претензии налоговиков следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность фирмы – достоверны, пока налоговая не докажет иное, – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.

Чиновники должны как можно скорее понять, что ссылки на «недобросовестный» термин не примет суд, пока не будет конкретных доказательств. Недостаточно указать на наличие большого числа странных на первый взгляд, бизнес-ходов – необходимо обосновать, что в целом в результате таких ходов государство потеряло часть налогов, а у фирмы возникла налоговая выгода. Таким образом, основное бремя доказывания возлагается на инспектора – он обязан доказать основания для принятия своих решений.

Организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты». (Постановление ВАС от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Н алог на прибыль и НДС - налоги, проблемой планирования которых озабочена практически любая компания, применяющая общий режим налогообложения. На практике многие налоговые схемы выстраиваются таким образом, чтобы снизить сразу оба эти налога. Ведь их налоговые базы во многом взаимосвязаны - они пересекаются как в отношении затрат (налоговые вычеты), так и выручки (доходы и начисления).

Искусственное увеличение затрат с целью получить больше вычетов и по НДС, и по налогу на прибыль - самый простой путь, по которому идет большинство компаний. Естественно, реальные финансовые затраты на этом пути только помеха. Ведь цель компании - снизить налоги, а не получить настоящий убыток. Исходя из этого, в налоговом планировании есть смысл оперировать лишь затратами (в порядке убывания налогового риска), которые понесены реально, но по каким-то причинам не учтены в налоговой базе, понесены в отношении дружественного контрагента или осуществлены лишь на бумаге, нереальны. Рассмотрим несколько наиболее распространенных схем, которые используют компании для искусственного создания налоговых расходов и увеличения вычетов по НДС.

Можно найти способ обойти нормирование расходов

В чем экономия. Для некоторых видов расходов главой 25 НК РФ установлены ограничения в фиксированной сумме или в рассчитанной от каких-либо показателей. Суммы расходов, превышающих установленные нормы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Частично нормируемые расходы могут быть снижены за счет замены их другими видами затрат. Это позволит учесть их в полной сумме или хотя бы большем размере.

Как работает схема. Группа нормируемых расходов невелика, но затрагивает большинство налогоплательщиков. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы, сверхнормативные проценты по займам и кредитам, некоторые из компенсаций (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264, п. 1, 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ).

Заставить заимодавца выдать заем под более низкий процент невозможно. Но есть шанс убедить его заменить частично проценты другими выплатами, например штрафами. В этом случае часть суммы учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, которая не требует нормирования.

Кроме того, договор займа можно заменить договором факторинга или обратного лизинга. А по нему кредитор не только осуществляет финансирование, но и может принять на себя другие обязательства, например обработку документов, управление дебиторской задолженностью. А это уже позволяет разделить вознаграждение на несколько частей, вследствие чего плата за пользование денежными средствами снизится и не будет превышать максимально возможных размеров (см. схему 1).

Схема 1. Обход нормирования расходов

Низкие нормы компенсации за использование работниками служебного транспорта могут быть заменены арендной платой. В этом случае компания сможет списать также расходы на обслуживание используемого для производственных целей личного автомобиля работника (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичным образом можно оптимизировать и иные нормируемые расходы.

Имущество для собственника может быть приобретено в собственность компании

В чем экономия. Данная схема позволяет увеличить сумму расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. А вместе с тем и получить налоговую выгоду в виде вычета НДС. Кроме того, экономятся денежные средства собственника за счет обхода уплаты НДС с суммы дивидендов или подарков.

Как работает схема. Подчас компании осуществляют расходы в пользу учредителей. Такие расходы не направлены на получение дохода (не удовлетворяют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ). Если удастся провести их как обоснованные или направленные на получение дохода, то проблема будет решена.

В качестве примера подобного переноса расходов можно привести приобретение личного автомобиля, яхты или квартиры для владельца компании. В общем случае владелец должен сначала получить от компании дивиденды. А они распределяются после уплаты налога на прибыль и не включаются в налоговые расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). После этого физлицо уже может тратить полученные деньги на собственные нужды.

Еще хуже, если компания за счет собственных средств приобретет необходимое владельцу имущество. Такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как практически невозможно их обосновать. Кроме того, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, прямо указаны в пункте 16 статьи 270 НК РФ как не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Правда, в этом случае возможен вычет входного НДС. При безвозмездной передаче имущества компания должна будет начислить налог. Это дает право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Хотя отметим, что время от времени налоговые органы пытаются привязать обоснованность вычетов НДС к обоснованности расходов. Поэтому не исключено, что компании придется доказывать право на вычет в суде (постановления ФАС Поволжского от 23.01.13 № А55-17744/2012, Московского от 13.06.12 № А40-105356/11-20-436, от 22.02.12 № А41-23656/11, Западно-Сибирского от 21.09.10 № А67-10633/2009 округов).

Для самого собственника этот вариант тоже не очень выгоден: с полученного подарка он должен будет заплатить НДФЛ в сумме 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). А если он решит продать это имущество до истечения трехлетнего срока владения им, то заплатит еще налог и с суммы дохода (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Однако вместо выплаты дивидендов или оплаты чужих расходов компания может приобрести необходимое владельцу имущество в качестве основных средств, способных приносить доход (например, для сдачи в аренду или наем тому же самому учредителю). Тогда будут обоснованы расходы в виде амортизации и не возникнет проблем с вычетом по НДС. То есть компания избавится от налога на прибыль, уменьшит НДС, а физическое лицо не будет платить НДФЛ (см. схему 2).

Схема 2. Оплата расходов собственника бизнеса

В данном случае действует принцип «одного кармана», когда расходы вроде бы реально понесены компанией, но получатель денег - ее владелец, его родственники или иные указанные им лица, что, конечно же, нельзя считать реальным финансовым убытком. То есть средства просто по сути перекладываются из одного кармана в другой, уменьшая попутно совокупные налоговые платежи.

Выплата заработной платы вместо дивидендов может принести налоговую выгоду

В чем экономия. Данная схема позволяет выплаты собственнику учитывать в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Как работает схема. Суммы выплачиваемых дивидендов, как сказано выше, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Замена их заработной платой позволяет учесть эти расходы для целей налогообложения.

Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов - 13 вместо 9 процентов (п. 1, 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). В общем случае суммарный тариф составляет 30 процентов до предельной величины базы (624 тыс. рублей) и 10 процентов - после. Но при применении общей системы налогообложения суммы зарплаты и страховых взносов могут быть учтены в составе расходов (п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).Таким образом, замена дивидендов зарплатой будет в совокупности выгодна и физическому лицу, и компании, если сумма зарплаты значительно превышает лимит по страховым взносам.

Кроме того, будучи работодателем, компания сможет выплачивать собственнику бизнеса различные не облагаемые страховыми взносами компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ), передать необходимое ему имущество для использования в служебных целях, полностью взять на себя расходы по медицинскому обслуживанию путем оформления страховки. Учредитель сможет расходовать деньги на представительские нужды, обучаться и ездить в командировки за счет компании (см. схему 3).

Схема 3. Выплата заработной платы вместо дивидендов

К тому же доходы физлица, облагаемые по ставке 13 процентов, позволяют уменьшить их на суммы налоговых вычетов. Например, на образование, лечение, при приобретении имущества.

Создание группы компаний с низконалоговыми участниками позволит перераспределить прибыль

В чем экономия. Создание группы компаний позволяет распределить бизнес таким образом, чтобы наиболее прибыльная его часть приходилась на низконалоговых участников группы.

Как работает схема. Группа объединяет несколько компаний, и ее отдельные участники применяют специальные налоговые режимы. Они выбираются в зависимости от осуществляемого вида деятельности, стоимости активов, количества работников. Достаточно часто участником группы становятся предприниматели.

Группу компаний можно создать путем дробления бизнеса или его расширения. Следует предусмотреть меры предосторожности. Подобный шаг должен иметь деловую цель, не связанную с налоговой выгодой. Например, оптимизация бизнес-процессов, выделение непрофильного бизнеса, выход на новые рынки. Специалисты по налоговому планированию рекомендуют даже такие экзотические причины раздела бизнеса, как развод супругов и ссора соучредителей. При отсутствии объяснения налоговики сочтут полученную группой компаний совокупную налоговую выгоду необоснованной и постараются доказать использование схемы (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

При наличии деловой цели и соблюдении иных условий дробление можно не маскировать за именами номинальных собственников бизнеса благодаря постановлению Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12. Эту схему перевели в разряд «белых». По мнению суда, даже если вспомогательные компании на спецрежиме созданы на базе существующих бизнес-процессов, для определения возможных налоговых злоупотреблений надо оценивать не только налоговую экономию, но и другие факторы.

Но все же чаще всего на практике наличие группы компаний не афишируется. Оптимизаторы стараются избегать малейших признаков взаимозависимости ее членов. Это позволяет исключить многие налоговые претензии и не выдумывать легенды о деловой цели, хотя и серьезно снижает управляемость бизнеса и контроль над денежными потоками.

Налоговую базу компании на общей системе налогообложения уменьшают за счет расходов на приобретение товаров, работ и услуг у низконалоговых участников группы. Данные субъекты уплачивают все законно установленные налоги. Так что налоговая экономия достигается за счет снижения совокупного налогового бремени законными способами. Хотя подчас формирование самих отношений между участниками группы и перенос прибыли осуществляется искусственно.

В данном случае также используется принцип «одного кармана». Расходы осуществляются реально, но получатель денег - компания, контролируемая теми же лицами, что и плательщик.

К примеру, дружественная компания, применяющая УСН с базой «доходы», становится торговым и закупочным агентом компании на общем режиме. В результате вся торговая наценка уходит такому упрощенцу в виде вознаграждения и облагается единым налогом по ставке 6 процентов вместо 20 процентов налога на прибыль. Компания, уплачивающая ЕНВД, может вырасти из транспортного отдела и оказывать услуги всем участникам группы, уплачивая фиксированный налог (см. схему 4).

Схема 4. Оптимизация налогов через группу компаний

Распространена схема разделения между несколькими упрощенцами активов группы в виде основных средств. Лица, применяющие УСН - и компании, и предприниматели, - не являются плательщиками имущественных налогов (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Это дает существенную налоговую экономию при большом объеме активов. Другие участники группы арендуют имущество и через арендную плату уменьшают свою налогооблагаемую прибыль. При этом у упрощенцев налог уплачивается по низким ставкам (см. схему 5).

Схема 5. Оптимизация налогов через передачу активов упрощенцу

Существенным недостатком схем, построенных на операциях реализации, является невозможность оптимизации НДС. По своим услугам спецрежимники не предъявляют его к уплате, а значит, контрагентам на общей системе нечего принимать к вычету. Предъявленный же спецрежимникам НДС они учитывают в стоимости активов, в качестве отдельного расхода, а плательщики ЕНВД не учитывают вообще.

Недостатком использования дружественных компаний, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД или ЕСХН, являются установленные для них законодательные ограничения по сумме выручки, составу учредителей, объему имущества, численности работников и видам деятельности. Не лишены подобного рода недостатков и компании, использующие льготы по налогу на прибыль или НДС.

Тем не менее выгода от использования низконалоговых компаний в составе группы очевидна. Этим пользуется средний и крупный бизнес. В результате выплаченные в пользу таких налогоплательщиков проценты по займам, лицензионные платежи, оплата различного рода услуг позволяют снизить российский налог на прибыль практически до нуля.

Иностранные компании позволяют не только экономить, но и выводить доходы за рубеж

В чем экономия. Аналогично схеме с использованием группы компаний через офшорные фирмы осуществляется снижение налоговой базы компаний в РФ.

Как работает схема. Схема представляет собой вариант использования для оптимизации налогов группы компаний. Но в данном случае одна или несколько компаний - участниц группы зарегистрированы в иностранных низконалоговых, в том числе офшорных, юрисдикциях.

Как и при дроблении бизнеса, в данной схеме важным является наличие деловой цели. Традиционно ею становится защита активов. В этом случае на иностранного участника переводятся или регистрируются нематериальные активы, принадлежащие другим участникам группы. Это является к тому же важным элементом работы схемы, который позволяет снизить налоговую базу у российских участников. За пользование интеллектуальными правами иностранному участнику уплачиваются роялти, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. схему 6).

Схема 6. Вывод средств через нерезидента

Достаточно распространены также между иностранными и российскими компаниями отношения заимствования. Тем более что так или иначе выведенные денежные средства стремятся реинвестировать. Но если иностранная компания прямо или косвенно участвует в уставном капитале российского лица, то стоит помнить о нормах, которые регулируют учет процентов по займам. В случае признания задолженности контролируемой учесть в качестве процентов можно будет очень незначительную сумму выплат. Она определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ и зависит от суммы собственного капитала и величины долгового обязательства. Превышающие возможную величину проценты признаются дивидендами - а значит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Следует с осторожностью подходить к оформлению документации и обоснованию реальности сделок, по которым осуществляются платежи зарубежным контрагентам. В частности, избегать оплаты за фиктивные товары, работы и услуги. За совершение валютных операций по подложным документам установлена уголовная ответственность (ст. 193.1 УК РФ). Подложными считаются документы, содержащие заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода.

Оптимизация с использованием однодневок по-прежнему популярна

В чем экономия. Снижение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль за счет завышения сумм расходов.

Как работает схема. Данная схема связана с подделкой документов, созданием и использованием организаций, не осуществляющих реальную деятельность (фирм-однодневок). Все эти действия незаконны и чреваты не только налоговой и административной, но и уголовной ответственностью. Поэтому ни в коем случае не могут быть рекомендованы к использованию на практике.

Схема 7. Оптимизация налогов с использованием однодневки

В то же время эти методы наиболее примитивные. Они требуют от исполнителя минимума усилий, а также профессиональных знаний и умений. Кроме того, они наименее затратны. И не только потому что однодневка не платит налоги. Но и расходы на ее содержание часто ограничиваются только платежами за обслуживание расчетного счета. Именно эта совокупность причин и объясняет, почему однодневки до сих пор столь популярны в налоговом планировании.

На практике налоговой оптимизации с помощью однодневок организатор схемы добивается, встраивая такую подконтрольную фиктивную организацию в собственную реальную хозяйственную деятельность. В результате эта вспомогательная компания может выполнять функции поставщика товара, быть торговым посредником (агентом, комиссионером), создавать затраты, оказывая фиктивные услуги или осуществляя работы для организатора схемы, оптимизирующего свои налоговые обязательства.

Фактически использование однодневки повторяет описанную схему работы в группе компаний. Разница лишь в том, что с помощью однодневки можно оптимизировать и НДС, поскольку она может быть его плательщиком. Конечно, существует риск, что по выставленным ею счетам-фактурам откажут в вычете из-за неподтвержденности сделок.

Однако оптимизаторов это не останавливает. Им серьезно облегчило жизнь принятие Президиумом ВАС РФ знакового постановления от 03.07.12 № 2341/12, касающегося расходов компании по сделкам с сомнительными контрагентами. Напомним, в нем разъяснено, как определять расходы, если операции реальны, но их документальное подтверждение отсутствует или содержит существенные дефекты. Если компания сможет подтвердить сделку (например, основное средство принято к учету и используется), то размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций будет определяться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Однако проблема состоит в том, что, исходя из буквального толкования позиции ВАС РФ, указанное решение применяется, только если доказано, что спорные хозяйственные операции осуществлялись в реальности (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 13.03.13 № А11-13062/2011, Восточно-Сибирского от 13.05.13 № А19-18119/2012, Поволжского от 12.04.13 № А06-3469/2012, Северо-Западного от 19.04.13 № А66-3676/2011 округов). Что, как уже говорилось выше, в случае с однодневками представляет определенные затруднения. Кроме того, суды часто отказываются применять выводы ВАС РФ, ссылаясь на несхожие фактические обстоятельства (постановления ФАС Дальневосточного от 24.04.13 № Ф03-1085/2013, Западно-Сибирского от 08.05.13 № А75-1550/2011, от 07.02.13 № А27-9391/2012, Центрального от 24.10.12 № А09-7311/2011, Уральского от 07.05.13 № Ф09-3857/13 округов). К тому же затратный метод не работает для целей исчисления НДС. При дефектах документального подтверждения вычеты, скорее всего, будут потеряны.

Необходимостью доказывать реальность операции, риски и проблемы, связанные с признанием расходов, компании все же учитывают. И часто используют один из наиболее безопасных способов - включения в бизнес однодневки, представляя ее как заимодавца. С полученных процентов однодневка, нарушая закон, налогов не платит, а у организатора схемы проценты, с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ, попадают в налоговые расходы.

Недостатком схемы является необходимость проведения подготовительной работы, в частности внесения на счет однодневки требуемой для займа суммы. То есть организатору приходится разрабатывать еще одну вспомогательную схему. Кроме того, проценты по займу не облагаются НДС и их уплата уменьшит лишь налог на прибыль заемщика.

Какая бы роль ни была поручена однодневке в хозяйственной деятельности оптимизатора, все финансовые взаимоотношения с ней носят фиктивный характер. То есть все затраты на оплату полученных от нее товаров, работ, услуг нереальны. На практике это, как правило, означает, что реально перечисленные однодневке денежные средства возвращаются в распоряжение оптимизатора, задолженность перед ней погашается безденежно «фантиками» или никакой оплаты вообще не проходит. То есть у компании возникает на балансе кредиторская задолженность перед однодневкой, погашать которую никто не собирается. После того как вычет по НДС стал возможен без оплаты, последний вариант используют намного чаще.

Каждая из этих систем имеет свои возможности снизить налоговое бремя, и не воспользоваться ими – значит изначально потерять в деньгах.

Для компаний с небольшим оборотом наиболее выгодной считается «упрощенка», которая дает возможность платить налог с дохода (без учета затрат) или прибыли («доход минус расход»). В том случае, если ваши расходы невелики, выбирайте первый вариант. Если расходы значительны – платите «упрощенку» с прибыли.

ЕНВД подходит для компаний, оборот которых находится на стабильно высоком уровне. При этой системе вам «назначат» фиксированный налог, исходя из ряда объективных показателей. Имеет смысл посчитать, будет ли этот платеж ниже или выше, чем на «упрощенке». Если расчеты дают положительный результат, то выбирайте вмененный налог.

ЕНВД подходит для компаний, оборот которых находится на стабильно высоком уровне.

Можно сочетать «вмененку» и «упрощенку» – о плюсах и минусах такого совмещения .

Структура ЕСХН весьма похожа на «упрощенку», но с тем отличием, что применять его могут только аграрии. Если в вашей деятельности 70% оборота приносит сельхозпроизводство, то ставка для вас будет невелика – всего 6% от чистой прибыли. На сегодняшний момент это минимальный налог для бизнеса в России.

Платить три налога (налог на прибыль, НДС и имущественный) на выгодно, если ваши контрагенты применяют ту же систему. Возврат НДС в иных случаях сильно затруднен.

Для полного понимания того, как правильный выбор фискального режима минимизирует налоговые платежи, приведем ряд примеров.

Пример 1

ООО «Первый», ООО «Второй» и ООО «Третий» занимаются розничной торговлей. Они имеют одинаковые экономические показатели. Выручка в месяц равна 1 млн рублей, 200 тысяч – сумма затрат на приобретение товаров. Общие затраты в месяц – 300 тысяч рублей. Площадь магазина каждой компании равна 100 квадратным метрам, кадастровая стоимость здания – 10 млн рублей. Все компании продают один вид товара – электрические чайники одной модели и одной фирмы – и не имеют других доходов. Товар доставляется в магазин компанией-поставщиком. Все три компании находятся в городе Пушкин Московской области. ООО «Первый» применяет УСН (чистая прибыль, 15%), ООО «Второй» – ЕНВД, ООО «Третий» – ОСНО.

Посчитаем отчисления в бюджет для каждой из компаний

ООО «Первый»

УСН и 15%. Разницу между доходом и расходом множим на 12 месяцев, а от полученной суммы вычислим 15 %.

((1000000-300000) х 12) х 15% = 1260000 рублей за год.

ООО «Второй»

Перечисляет «вмененку». Подсчет размера отчислений в месяц будет выглядеть следующим образом.

Базовую доходность нужно умножить на коэффициенты К1 и К2, а полученное значение, в свою очередь, на физический показатель. Затем число нужно умножить на ставку налога в 15%.

Базовая доходность розничной торговли в 2017 году равна 1800 рублей.

Физическим показателем в этой сфере деятельности являются квадратные метры торгового зала.

К-1 в 2017 году равен 1,798.

К-2 устанавливается администрацией г. Пушкин. Он составляет 0,45 .

100 – физический показатель.

Итак, (1800 х 1, 798 х 0,45 х 100) х 15 х 12 месяцев = 262148,4 рубля.

ООО «Третий»

Подсчет общей суммы налогов для третьего общества носит самый сложный характер. Компании на общей системе платят три налога: налог на прибыль, имущество организаций и НДС. Каждый налоговый сбор рассчитывается по собственной формуле.

Для начала рассчитаем налог на прибыль. Напомним, что ООО «Третий» имеет только реализационные доходы и расходы, нет дополнительных доходов от сдачи части помещения в аренду, например, а чайники доставляются до магазина компанией-поставщиком бесплатно. Поэтому налогооблагаемая база составит 700 тысяч рублей в месяц. Ставка налогового сбора составляет 20%.

700000 х 20% х 12 месяцев = 1680000 рублей в год.

При НДС выручка от реализации чайников составляет 1000000 рублей в месяц. Ставка НДС в общем порядке – 18%. НДС к начислению = 1000000 х 18% = 180000 рублей в месяц. Но из этой суммы мы можем вычесть НДС, который входил в стоимость партии чайников.

НДС, который уже вошел в 200 тысяч, составляет 30508,47 рубля.

НДС к уплате = 180000 – 30508,47 = 149491,53 рублей в месяц. В год – 1793898,36 рублей.

Налог на имущество. Ставка налога, определяемого кадастровой стоимостью, для регионов (кроме Москвы) в 2016 году составляет .

10000000 х 2% = 200000 рублей в год.

Суммируя три налога, получаем довольно приличную сумму в 3 млн 673 тысячи 898 рублей 36 копеек.

Пример 2

Для понимания сельхозналога и выгоды от его применения приведем еще один пример. ООО «Четвертый» имеет такие же показатели, как первые три компании, но не торгует, а выращивает редис в теплице по инновационной технологии (урожай раз в месяц). Вместо товара он покупает семена на сумму в 200 тысяч, общий расход – 300 тысяч в месяц. Выручка – 1 млн в месяц. Менеджмент компании «Четвертый» может применить три режима: УСН, ОСНО и ЕСХН. Величина отчисления в бюджет на первых двух режимах подсчитана на примере первых трех компаний, ведь показатели одинаковые. ЕНВД в этом случае неприменим, т.к. выращивание редиса не входит в список разрешенных для «вмененки».

А вот сельхозналог для этой компании будет оптимален. Ставка ЕСХН составляет 6%. Сбор нужно платить с чистой прибыли.

(1000000 – 300000) х 12 месяцев х 6% = 504000 рублей.

Для того чтобы оптимизировать расходы на уплату налогов на этапе регистрации собственной компании, вам нужно рассчитать платежи в бюджет аналогично приведенным примерам.

От общего к частному

Уменьшение налоговой нагрузки для ООО возможно не только на этапе выбора налогового спецрежима. В рамках действующей тоже можно провести ряд мероприятий. Подробно остановимся на каждом из режимов налогообложения и способах оптимизации платежей в бюджет.

ОСНО

Уменьшению в рамках ОСНО поддаются все три налога.

Для снижения величины НДС вам придется иметь дело только с плательщиками этого налога – такими компаниями на ОСНО. Для некоторых видов товаров и услуг действует пониженная ставка НДС. Иных легальных способов нет.

Снижение налога на прибыль сводится к тщательному учету всех затрат. Стоимость каждой мелочи, использованной на производстве, должна быть внесена в графу «Расходы».

ЕСХН

Поскольку система единого сельскохозяйственного налога строится на сборах с чистой прибыли, снизить платеж можно, эффективно администрируя расходы. Перечень расходов приведен в ст. 346.5 НК РФ. В них входят страховые взносы.

За что грозит тюрьма

В погоне за сокращением налоговых платежей менеджмент компании может, что называется, перегнуть палку. Помимо легальных способов в бизнес-среде процветают серые и откровенно криминальные схемы. Инициаторами их применения могут стать как наемные управленцы, так и «оптимизаторы», убедившие директоров в полной законности методов.

«Покупка воздуха»

Один из самых распространенных способов. Работает схема следующим образом. Ваша компания заключает договор с контрагентом на проведение маркетинговых исследований. Сами «исследования» не представляют для вас никакой ценности и умещаются на паре листов формата А4. Но тем не менее вы перечисляете за них деньги и большую часть получаете обратно наличными. Оплату по договору вы включаете в графу «Расходы».

Этот способ действительно работал до определенного времени. Сейчас налоговое ведомство всерьез взялось за сбор налогов. Инспекторы могут провести экспертизу «трудов маркетологов» и определить их рыночную стоимость. Налог доначислят вместе со штрафами и пенями, а определенное лицо понесет ответственность (возможно, и уголовную).

Налоговое ведомство всерьез взялось за сбор налогов. Инспекторы могут провести экспертизу «трудов маркетологов» и определить их рыночную стоимость.

Фиктивные договоры с компаниями-однодневками

Принцип тот же самый, только вы не получаете взамен даже «исследований». Налоговые органы научились выявлять такие сделки. Довольно быстро к вам в офис придут представители правоохранительных органов.

Сокрытие доходов

Можно не пробивать кассовые чеки или не оформлять средства, полученные наличными. Такая оптимизация выявляется контрольными закупками и встречными проверками. Игра не стоит свеч. Это далеко не полный список незаконного ухода от уплаты налогов. Но все они, как правило, заканчиваются санкциями и наказанием причастных лиц.

Оптимизация налоговой базы должна строиться только в правовом поле. Конечно, если вы только открываете ООО, то лучше всего обратиться к профессионалам – специализированным бухгалтерским компаниям, которые разработают надежную и законную схему. Ну, а владельцам ООО на ОСН просто необходимо иметь в штате квалифицированного человека, сфера ответственности которого как раз и будет заключаться в администрировании налоговых сборов и их оптимизации.

Прибыль. Это «сладкое» для бизнесмена слово зачастую отдает горчинкой при напоминании соответствующих органов о своевременном отчислении положенного налога. Но уж кому-кому, а отечественному предпринимателю не нужно занимать фантазии в вопросе искусной оптимизации данного платежа в нужную сторону. Поскольку прибыль - это результат превышения расходов над доходами, то для её уменьшения логично либо снизить доходы, либо поднять планку расходов. Ни на ту, ни на другую меру здравомыслящий бизнесмен не согласится. Он просто хорошо изучит законы и наймет грамотного бухгалтера, способного с умом использовать законы математики и государства.

Уменьшаем налоги: «Поход в обход»

Утаивание доходов от государства - занятие азартное. Мастера бухгалтерского цеха в союзе со своими работодателями выдумали тысячи методов «обыгрыша» налоговой службы. Двойная (а то и тройная) бухгалтерская отчетность, периодический сброс в ноль показаний счетчика памяти в кассовом аппарате, простое чередование распечатанных чеков с проплатами без документов - это самое незатейливое из череды предпринимательских затей. Далее по возрастающей идут несовпадающие цифры в договорах и хозяйственной реальности, регистрация «фирм-однодневок», ежегодная смена «вывесок» при деятельности под одним и тем же обличьем, хитрые схемы «обналички», перевод сотрудников под «маску» ИП с целью перехода на гражданско-правовые договорные отношения. Так можно перечислять до «фигур самого высшего пилотажа», но все ведь знают, чем, в конечном итоге, заканчиваются азартные игры с государством. Поэтому гораздо надежнее и выгоднее применить свою творческую энергию, не переходя за рамки законов, но с очевидной выгодой для себя.

Легальная схема уменьшения налогов или «налоговая оптимизация»

Налоги и сборы согласно Конституции обязаны платить все. Но умелое планирование отчислений открывает множество законных лазеек для послабления налогового пресса. Приведем некоторые из них.

1. Основываясь на рациональном использовании отечественного Налогового кодекса, следует выбрать верный режим налогообложения и по возможности применить налоговые льготы.
2. Разработайте учетную политику с учетом наиболее выигрышных вариантов калькулирования налогов.
3. Заключайте «грамотные» договора, стараясь работать с компаниями, наделенными правом льготного налогообложения.
4. Применяйте трансфертное ценообразование.
5. Используйте оффшорные зоны.
6. Пользуйтесь правом на отсрочку платежей.
7. При осуществлении сделок используйте разделение или замену отношений.

Большинство рассматриваемых ниже способов налоговой оптимизации доступно для применения любой компанией. Одни из них сопровождаются дополнительными затратами, другие требуют дополнительных знаний. Также зачастую необходимо наличие надежного партнера, чтобы финансовые перечисления на его счет «неожиданно» не пропали.

Арендные платежи

Это как раз тот метод, где проверенному контрагенту, применяющему «упрощенку», передаются все или часть основных средств. После этого вы заключаете с ним арендный договор и используете арендные платежи для снижения налога на прибыль. Причем сумма этих платежей значительно превышает цифры амортизационных отчислений, которые могли бы ежемесячно учитываться при расчетах налога на прибыль, будь вы собственником имущества. В результате, налогооблагаемая сумма прибыли фирмы-арендатора уменьшается.

Если же передать арендодателю те основные средства, на которые сроки амортизации прошли, то получите двойной эффект. Вы уменьшаете свои обязательства по налогу на имущество, а «упрощенцы» от данного налога освобождены вообще.

Этим же способом вы «застраховываете» свое имущество от конфискации в случае возможных налоговых санкций.

Еще небольшая подсказка, касающаяся имущества, оставшегося на вашем балансе. Налоговые отчисления можно сократить, если слегка «завысить» затраты на его содержание, ремонт и обслуживание (это касается и основных средств),

Нарушение условий

Это покажется несколько странным, но, нарушая условия ранее подписанного договора, тоже можно сэкономить. Если по причине нарушения договора контрагенту пришлось осуществлять деятельность, сопровождаемую оплатой ЕНВД , то вы должны выплатить последнему соответствующие штрафы. Для включения их в перечень расходов достаточно простого признания своей «вины» и закономерности санкций.

Услуги по маркетингу

Перечисление средств фирме-контрагенту, оказывающему услуги по маркетингу, - не что иное, как прямые расходы. Занести их к консультационным или информационным затратам не составит проблем. В резерве есть еще статья расходов по изучению рыночной конъюнктуры. Она тоже подпадает под услуги маркетологов.

Расходы на юристов

Традиционная уловка, уменьшающая налоги. «Липовые» иски к контрагентам сопровождаются значительными затратами на юристов и других консультантов (которые тоже «в теме»). Дело заканчивается подписанием «мировой» с суммами, далекими от первоначальных запросов. А расходы на подобные консультации регулярно вычитаются из прибыли.

Модный бренд

Приобретая у компании-«упрощенца» права на использование модного товарного знака, вы вычитаете финансовые потери из налогооблагаемой прибыли. Выгода очевидна, поскольку упрощенец платит свои 6%.

Компенсируем убытки

Присоединяя к себе компанию, имеющую убытки, вы берете на себя их погашение и можете учитывать их не только в текущем моменте, но и в будущих периодах.

Собственные убытки также можно переносить на будущее. Причем растянуть их погашение можно на срок до 10 лет с момента, когда убытки были выявлены.

Списание старья

Расходы на ликвидацию «недостроя» или отработавших свой ресурс основных средств, на списание с баланса нематериальных активов заносятся в статью затрат в тот период, когда произошли события. Операция это разовая, но помогающая сэкономить средства.

Становимся посредником

Для продающих в России зарубежные товары, выгодно выступать агентом компаний, зарегистрированных в оффшоре. Прибыль такой фирмы считается только с комиссионных вознаграждений, а свои средства она в любой момент может изъять из оборота. Налоги в оффшоре обычно меньше отечественных, и разность между ставками налога и составит вашу выгоду.

Как видим, государственные законы тоже не совершенны. Поэтому лучше дружить с государством, но не давать ему глубоко залазить в ваш карман. Рекомендуем ознакомиться с ранее опубликованной статьей: как не платить налоги .

22 октября 2012 23856

Если организация получает прибыль с какой-то продажи или предоставленной услуги, то это вовсе не означает получение чистого дохода . Таковой она становится после налогообложения и уплаты конкретной суммы в государственную казну. Обязательный платеж при этом составит 20% .

Многие организации действуют зачастую незаконными способами. Упуская из вида такие методы, можно рассмотреть истинный размер доходов компании, а также возможность уменьшения налогооблагаемой базы.

Уменьшающим расходом может стать «лазейка» в действующем законодательстве. При определении базы налогообложения используется стандарт «Доход минус расход». Окончательная сумма подлежит налогообложению. Понесенный расход организацией минимизируют эту базу.

Расходные операции для определения налогообложения исчисляются кассовым методом или начислительным . В случае начисления расходы вправе учитываться в базе при фактическом списании денежных средств, в случае кассового метода – учет происходит после фактического осуществления.

Уменьшаемая база делится также на несколько категорий :

• внереализационные расходы;
• напрямую связанные с выпуском предмета продажи и его сбыта.

Производственными расходами становятся:

• покупка необходимого материала и оборудования;
• расходы на ремонт и эксплуатацию оборудования;
• непосредственное хранение приобретенного или произведенного товара на складе;
• освоение новых территорий природного ресурса;
• страхование работников и оплата их деятельности;
• приобретение права на пользование земельным участком;
• расходы на обеспечение комфортных условий труда;
• отправление работников в командировку и тому подобное.

Внереализационные — это:

• содержание имущества, взятого в аренду;
• выплата процентов по ценной бумаге и иным финансовым инструментам;
• отрицательный баланс в случае переоценки имущества;
• издержки по судебным разбирательствам;
• услуги кредитных учреждений;
• денежные средства на ;
• пени и штрафные санкции.

Законность

Минимизация расходов по налогообложению – сокрытие дохода . Но такой метод приводит к интересу со стороны контролирующего органа для проверки сопровождающей документации, что ведет к прекращению деятельности организации.

Все операции, связанные с минимизацией расходов, должны быть в соответствии с действующими законодательными актами. Возможно применение регрессивной шкалы, дополнительных льгот.

Также возможна минимизация с использованием различных вариантов подсчета. Способов много, и все они законны на территории Российской Федерации.

Документы для подтверждения расходов

При минимизации расходов документы являются основным подтверждением законности действий . Таковой документацией вправе быть:

1. Оплата аренды, где прописывается стоимость действия, период оплаты и внесения платежей.
2. Премии и зарплата работников – ведомость за отчетный период.
3. Обслуживание кассы. Документом служит договор с фиксированным платежом и конкретной датой внесения.
4. Подписка за журналы и газеты – акт с реквизитами цены и временем получения.
5. Транспортный расход. Документами является и маршрутный.
6. Хоззатраты. В этом случае подтверждением считается чек, накладная и различные акты.
7. Затраты по ГСМ. Подтверждение – чек, накладная, путевой лист.

Всю полученную документацию нужно сохранять.

Полезные резервы

Любая компания вправе создать резервы в соответствии с 25 статьей Налогового кодекса , например, формирование резерва по сомнительным расходам или резерва на будущий платеж отпуска работника, выплата премий и вознаграждений за выслугу лет.

Оптимизация налогообложения здесь происходит в зависимости от способа признания дохода (кассовый метод и метод начисления). В соответствии с Налоговым кодексом, сейчас более популярен метод начисления. Кассовый метод применим в случае, если у организации в течение отчетного периода прибыль составила не более миллиона рублей.

В случае начислений все доходные и расходные операции для оплаты налога берутся в конкретном периоде. Именно в том, в котором они имели место, вне зависимости от даты поступления. Формирование такого резерва позволяет равномерно распределить расходы, что минимизирует уплату в государственную казну .

Ранее организации, которые занимались мелким бизнесом, вправе были воспользоваться конкретными льготами по уменьшению налога. Возможность их применения появлялась за счет средств на дальнейшее развитие производства.

В настоящее время государство решило отменить такие льготы. Теперь есть только один вариант экономии — есть необходимость в оборотных средствах, следует привлечь учредителей.

В случае получения прибыли от них, такой платеж не будет облагаться налогом. Но и здесь теперь присутствует условие – учредитель вправе перевести деньги только из полученной чистой прибыли.

Убытки

Любое учреждение несет собственные убытки . Но как же минимизировать в этом случае налог на прибыль? Стоит уделить внимание законодательству. К внереализационному расходу относят потери по убыткам прошлого периода, которые выявлены в отчетном.

С 2007 году сняли все ограничения по размеру лимита по убыткам. Они же обязаны оплачиваться в срок исковой давности — сначала самые первые, а потом ранние. На будущие периоды его так же возможно переносить в течение десятилетия.

Покупка или лизинг

Покупка в считается возможностью минимизации налогообложения . Для этого нужно вести соответствующую документацию при оформлении сделки, которая подходит под статью перерасчета налогообложения.

Аренда и эксплуатация

Этот метод считается самым востребованным . Завысить пункт расхода возможно и на эксплуатацию, ремонт основных средств, имущества, также это может быть расход на производство и реализацию. Увеличение статьи возможно и в пункте вывоза мусора или уборки территории.

Маркетинговые исследования

Изучение рынка является самым оптимальным способом для дальнейшей минимизации расходов. Если компания планирует расширить сферу своей дальнейшей деятельности, то стоит изучить ситуацию на рынке, проанализировать стабильность дохода. Если сам руководитель этого сделать не может, то можно привлечь маркетолога.

Услуга специалиста – статья прочих расходов. Бухгалтер вправе ее списывать на расход по изучению и сбору сведений. Последний пункт необходимо связать с производством товаров и услуг. В противном случае – это необоснованное действие для минимизации налогооблагаемой базы.

Товарный знак – это отличие от других компаний. Каждый покупатель имеет представление о компании именно визуально. Товарный знак используется в рекламе различного рода, будь то баннер или визитка.

Такие расходы учитываются как текущий платеж за использование прав интеллектуальной собственности, под аналогичную статью попадает и патент.

Использовать такой метод можно каждой компании. После минимизации базы необходимо зарегистрировать знак в порядке, установленном государством. При этом компания вправе воспользоваться таким методом в случае регистрации по интеллектуальной собственности.

Внешний вид сотрудников

Статус компании отражает внешний вид работников. Затраты такого рода отражаются в составе расхода на оплату трудовой деятельности, а условие по минимизации налогооблагаемой базы возможно только при выдаче формы сотруднику на бесплатной основе.

Подготовка и переподготовка кадров

Компания вправе списывать различные расходы на переподготовку кадров в пункте прочих затрат, которые обязательно должны быть связаны с производством, а работник должен быть оформлен официально . Направить сотрудника для переподготовки можно в государственные образовательные учреждения, имеющие лицензию на такую деятельность.

Амортизация

Здесь присутствует возможность списания расходов на вывод основных средств, в том числе по , вывозу и демонтажу. Цена материала, который остался от основного объекта, включается в расход по налогам.

Плановые налоги

Любое планирование по налогам имеет несколько подходов :

• контролирование срока выплаты;
• разработка политики по учету выплат и исчислению;
• использование льготы при исчислении и уплате.

Прежде чем выбрать оптимальный способ, компания обязана обосновать свой выбор документально.

Лекция о том, как снизить налог на прибыль с помощью программ лояльности, представлена ниже.