Деятельность точек общественного питания относится к направлениям бизнеса, облагаемым единым налогом на вмененный доход. Возможность перехода на специальный режим предусмотрена ст. 346.26 НК РФ. Выбрать ЕНВД могут как предприниматели, так и юридические лица, отвечающие установленным критериям. При этом потребуется учесть ряд правовых, финансовых и практических аспектов.

33 глава НК РФ определяет, в каком порядке рассчитывается, взимается торговый сбор. В настоящее время он действует только на территории Москвы. В местном Законе дают определения не только ставкам. Там приводятся категории лиц, которые могут быть освобождены от налога по тем или иным причинам. Торговый сбор не вводится даже в других федерального значения, кроме Москвы. Регионы смогут ввести данный вид налога только после того, как будет принят соответствующий законопроект на Федеральном уровне…

Порядок перехода к применению УСН закреплены в ст. 346.12 НК РФ. Законодатель допускает перевод на единый налог как предпринимателей, так и юридических лиц. Обязательными требованиями является сохранение валового дохода в границах лимита, отсутствие соглашений о доверительном управлении и простом товариществе.

Для индивидуальных предпринимателей такой налоговый режим как УСН можно назвать самым выгодным во всех смыслах, по сравнению с остальными. От владельцев малого или среднего бизнеса здесь требуется ведение относительно простой отчетности и выплаты практически наименьшей суммы налогов их возможных. Так , чтобы остаться на УСН и продолжать законно и прибыльно работать?

ЕНВД – особый режим налогообложения , который предусматривает льготную ставку и удобные условия администрирования для малых фирм. Он применим только в отношении определенных видов предпринимательской активности, тем не менее весьма популярен среду субъектов предпринимательской деятельности. Какие нововведения коснулись налога на вмененный доход в 2017 году?

Как ИП и ООО перейти на УСН

Одним из важных стимулирующих факторов развития малого бизнеса в России является упрощенная система налогообложения (УСН). Она создана для того чтобы обеспечить дополнительное конкурентное преимущества мелким участникам рынка. Этот специальный налоговый режим предусматривает сниженные ставки отчислений в бюджет, небольшое число налоговых платежей и упрощенное налоговое администрирование. О том, как перейти на УСН малым фирмам, функционирующим в качестве ИП или ООО – читайте в данной статье.

При расчете единого налога упрощенец не обязан учитывать в доходах полученные от контрагентов авансы, так как налоговую базу увеличивают лишь доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Предоплата таким доходом не является, поскольку на момент ее получения реализации еще не произошло, а в составе внереализационных доходов она также не упомянута (ст. 250 НК РФ)…

Упрощенец, выполняющий функции комиссионера или агента, может часть авансов, полученных от принципала, не учитывать в своих доходах и не облагать единым налогом. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25.07.12 № 03-11-06/2/96 , от 13.02.12 № 03-11-06/2/24 , от 19.04.11 № 03-11-06/2/61.

Российское налоговое законодательство устанавливает большое количество схем, в рамках которых предприятия могут выполнять свои обязательства перед государственным бюджетом. В числе таковых — единый налог на вмененный доход, или ЕНВД. Многие бизнесы предпочитают работать именно под ним, а не под каким-либо еще — в силу уникальной возможности платить в бюджет фиксированную сумму вне зависимости от величины выручки. Но есть еще ряд нюансов ЕНВД, предопределяющих его привлекательность для российского бизнеса. В чем они заключаются? Как предприятию перейти на ЕНВД?

Отличия ЕНВД от других налогов

Единый налог на вмененный доход, предусмотренный российским законодательством, относится к категории федеральных, но регулируется также и при участии муниципальных структур. Основная его особенность — в необходимости перечислять в бюджет взносы фиксированной величины, вне какой-либо корреляции с фактической выручкой организации. Данная особенность ЕНВД позволяет многим бизнесам существенно снижать платежную нагрузку.

Работать по ЕНВД могут только те компании, которые ведут деятельность в тех сферах, что определены законодательством как совместимые с соответствующим налогом. В числе таковых сегментов:

Бытовые услуги;

Ветеринарные сервисы;

Услуги по ремонту, обслуживанию, мойке транспортных средств;

Розничная торговля;

Транспортные сервисы;

Гостиничный бизнес;

Передача в аренду земельных участков, а также мест для торговли.

Однако ограничения по виду предпринимательских активностей — не единственный критерий, определяющий возможность работы по ЕНВД. Рассмотрим предусмотренные законодательством РФ иные требования к бизнесу, претендующему на ведение деятельности в рамках ЕНВД.

Условия работы по ЕНВД

Переход на единый налог на вмененный доход для предпринимателя возможен, если:

В фирме работает не более 100 человек,

Доля других организаций в уставном капитале компании не превышает 25 %,

Предприниматель не зарегистрирован как ИП по патентной системе налогообложения (как субъект того же сегмента деятельности, что попадает под ЕНВД),

Бизнесмен не является владельцем сервиса общепита, работающего с образовательными, медицинскими либо социальными учреждениями,

Предприниматель не ведет работу по передаче во временное владение АЗС.

Рассмотрим теперь то, как фирма может перейти на ЕНВД.

Процедура перехода на ЕНВД

Единый налог на вмененный доход предприниматель может начать уплачивать сразу по факту занятия деятельностью, попадающую под соответствующую схему налогообложения. До 2013 года фирмы должны были работать по ЕНВД в любом случае, если вид их коммерческих активностей подходил под этот налог, но теперь бизнесы могут применять соответствующую схему расчета с государством добровольно.

Правда, если вид деятельности, попадающий под ЕНВД, становится для фирмы постоянным, рекомендуется уведомить ФНС об этом. Как только предприниматель прекращает бизнес, предполагающий соответствующий тип коммерческих активностей, можно не платить ЕНВД. Рекомендуется также направить в ФНС уведомление о том, то деятельность, попадающая под единый налог на вмененный доход, более не ведется компанией.

Критерии перехода на ЕНВД

Как мы отметили выше, перевод бизнеса на ЕНВД возможен, только если предполагаются активности, совместимые с данной системой налогообложения. При этом соответствующие виды деятельности должны быть приняты на уровне муниципальных источников права. Может возникнуть ситуация, при которой для начала бизнеса под ЕНВД достаточно привести в соответствие с необходимыми критериями только некоторые участки инфраструктуры производства.

Например, если предприниматель занимается гостиничным бизнесом, то может оказаться достаточно уменьшить жилую площадь спальных помещений в одном объекте до показателей менее 500 кв. м. Как только гостиница соответствует данному критерию, можно работать по ЕНВД, уведомив ФНС о начале активностей при условии применения рассматриваемой системы налогообложения. Но как только в гостинице проводится реконструкция и ее площадь превышает 500 кв. м, предприниматель теряет право работать по единому налогу на вмененный доход.

Отчетность по ЕНВД

ЕНВД, как и другая система налогообложения, предполагает отчетность предприятия перед ФНС, а также, разумеется, своевременные расчеты с государством. Специфика ЕНВД в том, что платить его нужно в привязке к фактическому месту осуществления коммерческих активностей. Декларация также подается в ФНС в корреляции с географией деятельности. Если предприниматель не зарегистрирован в ФНС как плательщик единого налога на вмененный доход, данную процедуру необходимо осуществить в течение 5 дней с момента начала коммерческих активностей. То же самое рекомендуется сделать, если фирма функционирует по месту регистрации, как мы отметили выше. В течение 5 рабочих дней ФНС должна осуществить необходимые процедуры по постановке фирмы на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Основные формы отчетности по ЕНВД

Главный документ, который предполагается направлять в ФНС в порядке отчетности по ЕНВД, — декларация. Предоставлять данный источник, содержащий необходимые цифры, фирма должна 4 раза в год: до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября, а также до 20 января. В каждом случае в документе отражаются показатели по кварталам. Предприниматель может передать декларацию в ФНС лично либо через доверенное лицо. Другой вариант предоставления декларации — отправка по почте либо через интернет при условии задействования авторизованных ФНС каналов.

Бухгалтерская отчетность — вид обязательств, который установлен только в отношении налогоплательщиков, имеющих статус юрлиц. ИП не должны предоставлять в ФНС соответствующие источники. Основные формы бухгалтерской отчетности при ЕНВД таковы:

- бухгалтерский баланс, а также необходимые пояснения к нему;

Отчеты: о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движениях средств, о целевом использовании средств;

Пояснения для отчета, содержащего сведения о прибылях и убытках;

- аудиторское заключение для фирм, которые обязаны формировать соответствующие документы.

В некоторых случаях возможно предоставление упрощенных форм отчетности. В частности, такой возможностью могут пользоваться малые предприятия. Упрощенные формы отчетности предполагают меньший объем работы по исчислению бухгалтерами тех или иных показателей. Формы отчетности по ЕНВД фиксируются в Приказах Минфина РФ.

Исчисление ЕНВД

Рассмотрим то, как исчисляется единый налог на вмененный доход. Как и в случае с другими системами налогообложения, цифры, которые предприниматель должен уплатить в казну, складываются исходя из налоговой базы и ставки. Первый компонент в случае, если компания работает по ЕНВД, исчисляется по довольно сложной формуле.

Для того чтобы определить базу по единому налогу, необходимо умножить: цифры по базовой доходности, физический показатель, коэффициент-дефлятор, который определяется на уровне федерального законодательства, дополнительный коэффициент K2, который фиксируется в источниках права на уровне субъектов РФ.

Ставка единого налога, определяемая НК РФ, составляет 15 %. Законодательно зафиксирован также налоговый период для ЕНВД — квартал. Рассмотрим указанные компоненты «формулы» исчисления ЕНВД подробнее.

Базовая доходность и физический показатель

Базовая доходность — условный показатель, коррелирующий с расчетной выручкой предприятия в стоимостном выражении на некоторую единицу физического показателя, который имеет отношение к тому или иному виду коммерческих активностей. Может сильно различаться в зависимости от конкретного вида деятельности фирмы. Физический показатель отражает количество объектов коммерческих активностей, формирующих налоговую базу.

Коэффициенты

В «формуле» расчета ЕНВД применяются 2 коэффициента. Первый, называемый K1, определяется посредством умножения двух других коэффициентов — установленного в предшествующем периоде, а также зафиксированного в предыдущем календарном году. Соответствующие значения устанавливаются в источниках права на федеральном уровне. Коэффициент, называемый K2, имеет прямое отношение к базовой доходности. Он рассчитывается с учетом специфики предпринимательских активностей в аспекте ассортимента товаров либо сервисов, сезонности, особенностей графика работы фирмы, размера доходов, географических характеристик оказания услуг и т. д.

Если предприниматель ведет деятельность в рамках нескольких сегментов, попадающих под ЕНВД, то расчет единого налога должен осуществляться по каждому направлению бизнеса. Следует отметить ряд нюансов, связанных с отчетностью при уплате рассматриваемого налога по разным видам деятельности. Во-первых, декларация по единому налогу в этом случае может содержать несколько Разделов 2. Во-вторых, если фирма ведет работу в разных муниципалитетах, то ЕНВД следует исчислять и уплачивать по отдельным ОКТМО. Фактически фирма должна уплачивать отдельные виды единого налога в корреляции с конкретными разновидностями коммерческих активностей.

Взаимное засчитывание ЕНВД и других сборов

Исчисление ЕНВД может осуществляться при условии взаимного засчитывания единого налога на вмененный доход и других платежей, что необходимо предпринимателю перечислять в бюджет. Так, ЕНВД может быть уменьшен на величину взносов, уплачиваемых бизнесом в ПФР, ФСС, а также больничных, которые выплачены сотрудникам. Вместе с тем, зачет соответствующих платежей и ЕНВД предполагает некоторые ограничения:

Учитывать можно только те суммы, что уплачены в бюджет к моменту направления декларации в ФНС;

Учитываются только те выплаты по больничным, которые произвела сама организация, а не ФСС;

Уменьшение ЕНВД за счет взносов в государственные фонды возможно только на 50 %.

Порядок уплаты единого налога

Уплачивать единый налог предприниматели должны до 25 числа того месяца, который следует за отчетным периодом. Сумма ЕНВД, исчисленная к уплате в бюджет, должна быть направлена на счета казначейства, а впоследствии — распределена по бюджетам в соответствии с положениями законодательства.

Какие налоги не платятся при ЕНВД

Можно отметить, что ЕНВД — это система налогообложения, которая предполагает освобождение предпринимателя от уплаты тех сборов, что предусмотрены ОСН — схемой расчетов бизнеса и государства, реализуемой по умолчанию либо в случае осознанного выбора владельца бизнеса. Предприниматель, уплачивая в казну единый налог на вмененный доход, может не перечислять государству:

Налог на прибыль;

Налог на имущество;

НДС (не считая таможенных сборов, а также платежей, которые обязаны перечислять в бюджет налоговые агенты).

Важный момент: если фирма платит не только единый налог, виды деятельности, не попадающие под ЕНВД, подлежат налогообложению в порядке, установленном законодательством конкретно для этих активностей. Если они предполагают перечисление в бюджет отмеченных сборов, то соответствующие обязательства предприниматель выполнять должен.

Налоги, дополняющие ЕНВД

Законодательством РФ предусмотрен ряд сборов, которые могут дополнять ЕНВД. В числе таковых — транспортный, земельный, а также налог на игорный бизнес. Собственно, никакой корреляции между ЕНВД и указанными сборами нет, их фирмы должны уплачивать вне зависимости от конкретной системы налогообложения, в которой они работают.

Особенности учета при ЕНВД

Для хозяйственных обществ законодательно установлена необходимость ведения бухгалтерской отчетности при ЕНВД. Отметим, что единый налог для ИП подобных обязательств не предполагает. В ряде случаев ЕНВД может становиться предметом внутренней отчетности. При этом главным моментом, который нужно учитывать, считаются физические показатели. Как отмечают эксперты в сфере налогообложения, законодательство никак не регламентирует то, каким образом должны фиксироваться цифры во внутреннем учете при ЕНВД. Примечательно, что соответствующие документы могут потребоваться не столько ФНС. Данному ведомству достаточно будет получать стандартизованные формы бухгалтерской отчетности, чего нельзя сказать о других проверяющих госструктурах.

Определенными нюансами характеризуется деятельность при одновременном использовании ЕНВД и других систем налогообложения. Данный сценарий предполагает, прежде всего, раздельный учет доходов и расходов по каждому виду коммерческих активностей. Как правило, разграничение выручки особых сложностей у предпринимателей не вызывает. Другое дело, если разделять расходы. Дело в том, что в ряде случаев их проблематично отнести к тем, что должны учитываться при исчислении ЕНВД, ОСН либо УСН, если предприятие использует единый налог при УСН. Бизнесам рекомендуется руководствоваться положениями статьи 274 НК РФ, то есть распределять издержки пропорционально выручке от различных типов коммерческих активностей. Если в каких-то видах деятельности фирма зарабатывает больше, то и расходы в этой части должны быть выше, чем в иных сегментах.

Другая возможная сложность учета при одновременном применении ЕНВД и других схем налогообложения - в том, что в отношении каждого способа расчетов бизнеса с государством могут быть законодательно установлены разные отчетные периоды. В положениях НК РФ нет конкретизации по тем вопросам, что касаются разграничения тех же расходов в случае, если отчетные периоды по разным видам деятельности не совпадают. Рекомендуется в подобных сценариях обращаться за консультацией в конкретные территориальные структуры ФНС, в которые предполагается направление налоговой отчетности.

Единый налог для ИП либо для хозяйственных обществ особенно привлекателен тем, что есть возможность снизить платежную нагрузку на бизнес. Вместе с тем сам факт работы компании по ЕНВД — не единственный способ сэкономить на налогах. Практическое задействование расчетов в рамках единого налога может осуществляться разными способами. Рассмотрим данный аспект подробнее.

Способы уменьшения ЕНВД

Так, основной компонент «формулы» исчисления ЕНВД, влияющий на фактическую величину соответствующего налога, — физический показатель. Например, известно, что ЕНВД может выплачиваться, исходя из площади помещения. Поэтому предприниматель может оптимизировать соответствующий критерий, уменьшив площадь помещений, задействуемых в бизнесе, если это позволяет специфика коммерческих активностей.

Есть еще один способ уменьшения налоговой нагрузки при ЕНВД — за счет уменьшения коэффициента K2. Весьма распространенный для этого способ — перевод графика работы предприятия на 6-дневный режим. В этом случае фирма будет работать порядка 27 дней в месяце. Поэтому налоговая база при задействовании коэффициента K2 может быть уменьшена соотносительно пропорции 27 к 31 — количеству дней в полном месяце. Правда, в этом случае рекомендуется формировать некую доказательную базу в подтверждение соответствующего графика. Это могут быть документы ККМ, табели и т. д. Эксперты рекомендуют ставить акцент как раз на источниках второго типа, так как они могут отражать расписание посещения предприятия сотрудниками.

Основные преимущества ЕНВД

Итак, исследуем ключевые преимущества, которые характеризуют ЕНВД.

Прежде всего, единый, упрощенный налог (в сопоставлении с ОСН) дает бизнесам возможность существенно снизить платежную нагрузку за счет выплаты государству фиксированных платежей. Законодательно нет никаких ограничений по размеру выручки для бизнесов, работающих по ЕНВД. Уплата единого налога на вмененный доход освобождает налогоплательщиков от перечисления в бюджет многих других сборов. В случае с ЕНВД предполагается выстраивание довольно простых схем взаимодействия бизнеса и ФНС, прежде всего, в аспекте отчетности. Если фирма функционирует как объект собственности ИП, то в этом случае все, что нужно предоставлять в ФНС, — это декларация ЕНВД.

Все плательщики единого налога с доходов могут уменьшить его сумму (сумму авансового платежа за отчетный период) на сумму налогового вычета, который включает в себя три составляющих.

Если организация или предприниматель признается плательщиком торгового сбора, .

1. Сумма страховых взносов , уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2015 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2016 года).

При этом источник уплаты страховых взносов (собственные или заемные средства) значения не имеет (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. № 03-11-06/2/41618).

Важно: если взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму единого налога за этот налоговый период они не уменьшают. Например, взносы за декабрь 2015 года перечислены в бюджет 14 января 2016 года. Декларацию по единому налогу за 2015 год организация может сдать 31 марта 2016 года. Тем не менее сумму страховых взносов за декабрь нельзя включить в состав налогового вычета за 2015 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2016 года и отразить в декларации за 2016 год. Об этом сказано в письме ФНС России от 20 марта 2015 г. № ГД-3-3/1067.

2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования , заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).

Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:

Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов

Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:

• авансовый платеж по единому налогу - в размере 48 000 руб.;

• взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование - 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);

• взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);

• взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) - в общей сумме 6000 руб.;

• больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, - в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
- за январь, февраль и март текущего года - в сумме 12 500 руб.;
- за декабрь предыдущего года - в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
- за январь и февраль - в сумме 2700 руб.;
- за декабрь предыдущего года - в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности - в сумме 6000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности - в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. × 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:

• взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);

• взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);

• взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм - 6000 руб.;

• больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) - 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.

Ситуация: можно ли уменьшить единый налог при упрощенке на сумму страховых взносов, уплаченных за прошлый год? В том году организация платила налог с разницы между доходами и расходами, а в текущем - с доходов .

Да, можно, но только с учетом установленных ограничений.

Ведь организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вправе уменьшать сумму этого налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом можно учитывать все те суммы взносов, что организация перечислила в ПФР и ФСС России в течение периода, за который она рассчитывает налог или авансовый платеж. Например, при расчете авансового платежа за полугодие 2016 года можно принять к вычету страховые взносы, которые организация заплатила в период с 1 января по 30 июня 2016 года включительно. Независимо от того, за какой период эти взносы были начислены: за январь-июнь 2016 года или за прошлый год. Главное, чтобы данные суммы были отражены в отчетности по страховым взносам: в форме-4 ФСС или РСВ-1 ПФР. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/60.

Тот факт, что организация сменила объект налогообложения, не лишает ее возможности учитывать страховые взносы при расчете единого налога. Ведь меняется лишь способ их учета. Когда налог перечисляли с разницы между доходами и расходами, на сумму уплаченных страховых взносов можно было уменьшать налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Теперь же их можно вычитать непосредственно из суммы начисленного налога (авансового платежа).

Единственное, что изменилось: раньше можно было включать в расчет всю сумму взносов, а теперь, перейдя на объект налогообложения «доходы», придется соблюдать 50-процентное ограничение. То, которое установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Другими словами, за счет уплаченных страховых взносов единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем в два раза.

По материалам открытых источников

Заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346.11 НК РФ):

Налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей);

Налог на имущество;

НДС (кроме "таможенного").

Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для вашей компании объект налогообложения.

Платить налог можно двумя способами:

С доходов (в этом случае налог будет составлять 6%);

С доходов, уменьшенных на расходы (в этом случае налог будет составлять 15%).

Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. "Упрощенный" налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.

Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять "упрощенку" решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).

Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п. Ведь их расходы минимальные.

Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение "упрощенцев" от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому, чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и, соответственно, тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). "Пенсионные" и больничные, которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на "упрощенку". Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

Доходы - 10 000 000 руб.;

Расходы - 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода:

10 000 000 руб. x 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов.

В итоге он составит:

600 000 руб. - 70 000 руб. = 530 000 руб.

Чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с "доходов за минусом расходов" и сравнить полученные результаты.

Выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы" выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.

Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.

Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении "налоговой" прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20%, как для налога на прибыль, а 15%, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата "обычных" налогов.

Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была незначительная, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса.

Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.

Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1% от доходов предприятия. Минимальный налог платят по итогам года. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких фирм схема "доходы минус расходы" все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Бухгалтер ЗАО "Актив" посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами:

(10 000 000 - 7 000 000) x 15% = 450 000 руб.

450 000 < 530 000.

Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект "доходы" или "доходы минус расходы". Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:

доход x 6% = (доход - расход) x 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход 0,6 = расход

Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно, если расходы более 60% доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").

Пример. ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 5 000 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы".

12 000 000 руб. x 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

Сумма единого налога составит:

(12 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) x 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) x 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Занижение доходов

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство РФ), фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

- "упрощенец" выступает в роли комиссионера;

- "упрощенец" выступает в роли заемщика;

- "упрощенец" выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Заключение договоров

Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.

Договор комиссии

Заключение договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-"упрощенцу" нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент - заказчиком.

"Упрощенец" под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. ООО "Пассив" занимается оптовой торговлей. За девять месяцев 2009 г. совокупный доход фирмы достиг 26 000 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели "Пассив" покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. - 600 000 руб.) x 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на 2009 г. равен 1,538. За год планируемая сумма доходов должна составить 35 000 000 руб. (26 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.). А это больше, чем разрешено для того, чтобы продолжать работать на "упрощенке" (30 760 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, "Пассив" заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора "Пассив" является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем "Пассив" передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку "Пассива" за IV квартал (с 35 000 000 до 29 000 000 руб.). Соответственно, общий доход за 2009 г. составил 29 000 000 руб. (26 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому "Пассив" имеет право продолжать работать на "упрощенке".

Договор займа

Договор комиссии поможет не только снизить доходы фирмы, но и удержаться в лимите доходов, если в конце отчетного года намечается их превышение. Если вы предвидите, что выручка октября - декабря может лишить вас "упрощенки", не обязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно ст. 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов "упрощенца" обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Пример. Торговая фирма ЗАО "Актив" применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 25 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,538.

В декабре "Актив" должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 33 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (30 760 000 руб.).

Чтобы не лишиться "упрощенки" и получить деньги за товар в текущем году, руководитель "Актива" подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет "Актив" отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И "Актив" благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку - 8 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец - одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Договор простого товарищества

Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 000 000 руб. (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения "доходы".

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-"упрощенцы", которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте - инспекторы неправы. Обратившись в суд, арбитры вас поддержат, посчитав действия контролеров неправомерными.

Пример. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по единому налогу, который уплачивала компания, применяя упрощенную систему налогообложения.

В ходе проверки инспекторы выясняли, что фирма являлась участникам договора простого товарищества. В своих доходах учитывала только прибыль, полученную от участия в этой деятельности. Инспекторы посчитали, что фирма должна была учесть в своих доходах всю сумму выручки. Если считать в доходах всю сумму выручки, доходы компании превысят лимит, который дает право применять УСН. Контролеры вынесли решение о том, что компания потеряла право на применение "упрощенки".

Фирма не согласилась с этим решением и обратилась в суд.

Арбитры встали на сторону компании. Судьи сослались на ст. 1048 Гражданского кодекса. Согласно ей прибыль, которая получена товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вклада каждого участника. То есть доходом от участия в совместной деятельности следует считать фактически полученную прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу N А21-11188/03-С1).

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы.

О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н).

Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между "товарищами".

Кроме того, с 1 января 2008 г. участники договора о совместной деятельности должны уплачивать НДС. Входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам они могут применять к вычету (ст. 174.1 НК РФ).

Завышение расходов

Чем меньше разница между доходами и расходами, тем меньше налог. А величина этой разницы во многом зависит от ваших расходов. Так, увеличив расходы, фирма может снизить единый налог к уплате в бюджет.

Фирме, рассчитывающей единый налог с разницы между доходами и расходами, выгодно платить высокие заработные платы. Ведь с них не нужно платить 26% ЕСН, как на общем режиме, а лишь взносы в Пенсионный фонд по ставке 14%.

К тому же эти платежи в Пенсионный фонд полностью учитывают в расходах, уменьшающих базу по единому налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласитесь, экономия приличная.

Иная ситуация, когда фирма определяет единый налог исходя из доходов. В этом случае на пенсионные взносы уменьшают не налоговую базу, а сам единый налог. Причем уменьшить его на суммарную величину этих взносов и больничных, выплаченных за счет фирмы, можно не больше чем наполовину. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса.

В этом случае, нужно найти золотую середину. То есть сделать такой фонд оплаты труда, чтобы уплачиваемые пенсионные взносы вместе с больничными были равны половине единого налога. В противном случае часть взносов, превышающая этот лимит, пропадет зря. Ее нельзя будет использовать как налоговый вычет.

Чтобы этого не случилось, нужно в начале года рассчитать примерный фонд оплаты труда, исходя из предполагаемого дохода фирмы на текущий год. Кроме того, желательно рассчитать возможные выплаты по больничным, взяв средние данные за 2 - 3 последних года.

Пример. ЗАО "Актив" работает на упрощенной системе налогообложения. Единый налог фирма платит с доходов по ставке 6%.

В будущем году "Актив" предполагает получить выручку, равную 13 000 000 руб. Сумма единого налога составит 780 000 руб. (13 000 000 руб. x 6%). Предположим, за предыдущие годы сотрудникам было выплачено больничных в среднем 35 000 руб. Рассчитаем примерный уровень зарплаты сотрудников.

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование и больничных, которая может уменьшить единый налог, равна 390 000 руб. (780 000 руб. x 50%). Значит, годовой фонд оплаты труда фирма может установить в размере 2 535 714 руб. ((390 000 руб. - 35 000 руб.) : 14%). Соответственно, за месяц он составит 211 309 руб. (2 535 714 руб. : 12 мес.).

Патентная "упрощенка"

УСН на основе патента - самый простой способ максимально снизить налоги, а также упростить учет. Правда, применять патентную "упрощенку" могут только предприниматели.

Однако для этого нужно выполнить условия:

Заниматься одним или несколькими видами бизнеса, которые перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;

Не использовать труд более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, в течение налогового периода.

Есть еще одно условие - патент можно получить только на той территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.

Патент действует только на территории субъекта РФ, где он выдан.

Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой учета. Налоговую декларацию в инспекцию сдавать не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Таким образом, если предприниматель ведет деятельность, которая входит в перечень разрешенных, для применения УСН на основе патента, он сможет существенно сэкономить на налогах.

Пример. Индивидуальный предприниматель И.И. Иванов занимается производством хлеба и кондитерских изделий. Размер потенциально возможного дохода за год в Москве составляет 96 000 руб. То есть патент на год будет стоить 5760 руб. (96 000 x 6%). При этом неважно, сколько предприниматель заработает на самом деле. Предположим, что выручка коммерсанта составит за год 10 000 000 руб.

Рассчитаем, сколько он сэкономит, выбрав патентную "упрощенку" вместо обычной упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы". Расходы на пенсионное страхование для упрощения примера рассматривать не будем.

Применяя обычную "упрощенку" за год, предприниматель должен заплатить единый налог в сумме 600 000 руб. (10 000 000 руб. x 6%).

Патент на год стоит 5760 руб.

Сумма экономии за год составит 594 240 руб. (600 000 руб. - 5760 руб.).

Если же предположить, что предприниматель на этом виде деятельности получит максимально возможный доход 30 760 000 руб., который позволяет применять УСН (20 000 000 руб. x 1,538 (коэффициент-дефлятор на текущий год)), то сумму экономии рассчитаем так:

1 845 600 руб. (30 760 000 x 6%) - сумма единого налога, которую нужно заплатить при обычной УСН с объектом "доходы";

5760 руб. - стоимость патента за год;

1 839 840 руб. (1 845 000 руб. - 5760 руб.) - сумма экономии.

Как остаться на УСН

Сумма доходов

Для того чтобы продолжать работать на "упрощенке", сумма доходов за год не должна превышать 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор. Доходы определяют в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов за вычетом НДС.

Уложиться в лимит помогут договор займа или договор комиссии. Подробно об этих договорах читайте в разделе "Уменьшение единого "упрощенного" налога" -> подраздел "Занижение доходов" -> ситуация "Заключение договоров".

Обратите внимание: если фирма совмещает УСН и ЕНВД, то потерять право на упрощенную систему можно, если лимит превысят доходы, полученные исключительно от бизнеса на "упрощенке". При этом неважно, сколько компания заработала на "вмененке" (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля облагается "упрощенным" налогом, а розничная - переведена на ЕНВД. За 12 месяцев отчетного года компания получила такие доходы:

От продажи товаров оптом - 28 700 000 руб.;

От продажи товаров в розницу - 10 900 500 руб.

Общая сумма доходов "Актива" за этот период составила 39 600 500 руб. (28 700 000 + 10 900 500).

Допустим, коэффициент-дефлятор на этот год равен 1,538. То есть чтобы не потерять право на применение УСН, доходы за год не должны превысить 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,538).

Таким образом, несмотря на то что в целом фирма не уложилась в лимит (39 600 500 > 30 760 000), сумма доходов от "упрощенной" деятельности позволяет ей не покидать "спецрежим" (28 700 000 < 30 760 000).

В итоге в следующем году оптовая торговля "Актива" остается на "упрощенке".

Численность сотрудников

Чтобы не потерять право применять УСН, средняя численность работников не должна быть больше 100 человек.

Рассчитывать ее нужно по правилам, которые установлены в Приказе Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278.

Для того чтобы не превысить допустимый лимит, существует несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда вы сможете учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все восемь часов в день, то каждый из них составит меньше единицы в средней численности фирмы.

Пример. Фирма отвечает всем критериям "упрощенки", кроме средней численности работников. За прошлый год она составила 102 человека. Чтобы не потерять свое право работать на УСН в этом году, компания может сделать следующее:

По согласованию с сотрудниками в текущем году отдел кадров оформил 10 из них на неполный рабочий день (по 5 часов вместо 8). В результате средняя численность этой группы вместо 10 составила 6 человек (10 чел. x 5 ч: 8 ч).

Таким образом, средняя численность работников фирмы равна уже не 102 человека, а только 98 (102 - 10 + 6). Поэтому компания не потеряла право работать на "упрощенке".

Более сложный вариант - это аутстаффинг. Суть его состоит в следующем.

Вы арендуете "избыточную" часть сотрудников. После заключения договора аутстаффинга вы берете персонал в аренду и перечисляете за него арендные платежи. Тогда это будут уже не ваши сотрудники.

Стоимость имущества

Фирма имеет право применять УСН, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не должна превышать 100 000 000 руб.

Обратите внимание: имущество оценивают по данным бухгалтерского учета.

"Вписаться" в 100-миллионные рамки большинству фирм и предпринимателей не так уж сложно. При расчете остаточной стоимости основных средств имейте в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые. Об этом сказано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса.

Для того чтобы не выйти из лимита по основным средствам, можно:

Избавиться от "опасных" излишков. Для этого нужно провести инвентаризацию. Вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства лучше списать. Часть оборудования - продать;

Часть основных средств перевести на консервацию. Согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса основные средства не считают амортизируемым имуществом, если они переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца. Правда, использовать в деятельности компании эти основные средства на период консервации нельзя;

Часть основных средств перевести на реконструкцию или модернизацию, период которых превышает 12 месяцев. По правилам Налогового кодекса, если основные средства переводят на реконструкцию или модернизацию на срок, свыше 12 месяцев, их нельзя учитывать в составе амортизируемого имущества. Следовательно, и в лимит основных средств, который ограничивает компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения, они не входят;

Отразить НДС отдельной строкой. Вы тем самым не увеличиваете стоимость приобретенного оборудования. Учесть в составе расходов НДС отдельно строкой позволяет пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы включаются "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам)". Кроме того, п. 8 ПБУ 6/01 установлено, что в первоначальную стоимость основных средств входят затраты на приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС и других невозмещаемых налогов.

Наконец, часть "сверхлимитных" основных средств можно "перевести" на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Маскировка филиала

Фирму на "упрощенке", открывшую филиал, заставят перейти на общий налоговый режим (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на "упрощенке". Такие выводы позволяет сделать Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60.

Чем же обособленное подразделение отличается от филиала или представительства? Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения. Так гласит п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. А таких понятий, как филиал и представительство, в этом документе нет. Зато в Гражданском кодексе сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах (ст. 55 ГК РФ). Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности.

Отсюда следует вывод: если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего положения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по-прежнему работать на "упрощенке".

Такой же точки зрения придерживаются и судьи (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу N А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2003 г. по делу N А42-969/03-23 и др.).