Александр, по тексту ответа со слов: "В таком варианте учета отпадает вопрос в учете НДС. Указанный НДС, относящийся к косвенным расходам и расходам на НИОКР увеличивает себестоимость выполненных работ, включается в стоимость имущества (работ, услуг) приобретенных для НИОКР", Требуется уточнение. Работы, выполняемые нашей организацией по госконтракту не облагаются НДС. НДС по МПЗ, приобретаемым для прямого использования по ГК, учитывается в стоимости МПЗ. Прямые затраты формируют себестоимость НИОКР.. Теперь об НДС косвенных расходов. Косвенные расходы распределялись пропорционально прямым затратам. Списаны должны быть в периоде возникновения (налоговый учет). Каким образом НДС, относящийся к косвенным расходам увеличивает себестоимость выполненных работ и включается в стоимость имущества? Далее вы пишите, что НДС общехозяйственный определяется расчетным способом. Учетной политикой принято, что НДС по общехозяйственным расходам распределяется пропорционально выручке. А выручка возникает по завершению работ в целом.НДС косвенных расходов распределится на этапе полного завершения работ?

Действительно формулировка в данном случае не совсем точная. Должно быть так – НДС, относящийся к косвенным расходам и расходам на НИОКР, увеличивающих себестоимость выполненных работ по НИОКР, включается в стоимость имущества (работ, услуг). То есть НДС по косвенным расходам включается в стоимость данных затрат в части, относящийся по распределению к работам по НИОКР. По косвенным расходам, относящихся к операциям, облагаемых НДС, входной НДС принимается к вычету из бюджета.
Прямые расходы по НИОКР, увеличивающие себестоимость работ, включаются в состав стоимости данных расходов.
Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820). Порядок распределения входного НДС указан в информации файла ответа.
Обратите внимание, что предусмотренный налоговым законодательством механизм распределения входного НДС не увязан с правилами расчета налога на прибыль (кроме входного НДС, который распределяется при приобретении основных средств и нематериальных активов) (необходимо использовать нормы главы 21 Налогового кодекса РФ). Решить проблему можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС (с последующей корректировкой, то есть после подсчета пропорции).
В Вашем случае выручка определяется по завершению каждого сделанного этапа работ, принятого заказчиком НИОКР.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:*

Если помимо облагаемых НДС операций организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);
если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.

Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.*

Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это следует из абзаца 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит, даже если раздельный учет входного налога организация не ведет. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02.

Освобождение от раздельного учета

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:*
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал? 100%

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому организация может разработать собственный порядок определения размера совокупных расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал? 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал

Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Обычно для расчета совокупных расходов, а также для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, организации используют данные бухучета. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1).

При использовании данных бухучета долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяйте с учетом пункта 7 ПБУ 10/99. То есть в расчет нужно включать не только прямые, но и косвенные расходы. Это следует из писем Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции*

ЗАО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

Доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
при невозможности отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС = Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности? Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС: Общая сумма прямых расходов

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализацию продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 980 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(400 000 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб.) : 980 000 руб. ? 100% = 74%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):*

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

Критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:*

Долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
сумму НДС, не принимаемую к вычету;
сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

Такой порядок предусмотрен абзацами 5 и 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

Учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.*

Результат распределения НДС

НДС к вычету рассчитайте так:
НДС к вычету = Входной НДС – НДС, не принимаемый к вычету

Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:
НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС? Доля операций, не облагаемых НДС

Такой порядок распределения входного НДС установлен абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

«Операции, облагаемые НДС»;
«Операции, освобожденные от налогообложения»;
«Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
«НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

«НДС к вычету»;
«НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.

Ситуация: как распределить входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом. Организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Чтобы распределить входной НДС, нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Пропорция представляет собой соотношение между стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, и общей стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно используются в обоих видах операций, включается только та часть входного НДС, которая соответствует доле операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).*

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом данные о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) можно брать:

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, соответственно за первый или второй месяц квартала;
для распределения входного НДС по остальным видам имущества за квартал, в котором это имущество было принято к учету.

Это следует из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как правильно распределить входящий НДС косвенных расходов?

О порядке распределения сумм входящего НДС косвенных расходов - читайте в статье.

Вопрос: Добрый день! Подскажите, пожалуйста по распределению НДС косвенных расходов. Наша компания реализует услуги по 3 видам НДС: 18%, 0% и Не облагаемые НДС. Как правильно распределить входящий НДС косвенных расходов? Каким образом сумма НДС косвенных расходов относящаяся к услугам не облагаемым НДС (например мы высчитали, что это 2000 входящего НДС), которую мы не принимаем к вычету отражается в декларации по НДС и самое главное в книгах продаж и покупок?

Ответ: Если входной НДС по приобретенным товарам/услугам относится только к операциям, необлагаемым НДС, то его к вычету не принимайте вовсе. Следовательно, суммы такого входного НДС не отражаются ни в Декларации по НДС, ни в Книгах покупок/продаж.

Если же входной НДС по приобретенным товарам/услугам относится как к операциям, необлагаемым НДС, так и к операциям, облагаемым НДС, то сумму такого НДС необходимо распределить. Подробный порядок распределения суммы входного НДС приведен ниже в рекомендации.

Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;

сумму НДС, не принимаемую к вычету;

сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;

для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

– если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании. Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 26 октября 2016 г. № 03-07-11/62251 , ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414 ;

не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228 , от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188 , от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298 , от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64 , от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339 , от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 .

– если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг:

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг – если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете , составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределениявходного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;

расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;

расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;

расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Покупка ® Ведение книги покупок ® Распределение НДС косвенных расходов

Документ предназначен для распределения НДС по ценностям, списанным на расходы, по операциям, облагаемым НДС, не облагаемым НДС и (или) облагаемым по ставке 0%.

Документ вводится за налоговый период, соответствующий дате документа.

На закладке Выручка от реализации указываются суммы выручки от реализации за период по различным ставкам НДС, для определения пропорции, которая будет использоваться для распределения НДС в соответствии со ст. 170 НК РФ.

Суммы выручки можно заполнить автоматически по кнопке Рассчитать .

Если организация осуществляет реализацию, не облагаемую НДС и не относящуюся к ЕНВД, то требуется заполнить Статью для включения НДС в состав расходов по деятельности, не облагаемой НДС (не ЕНВД) .




Если организация осуществляет реализацию, облагаемую ЕНВД, то требуется заполнить Статью для включения НДС в состав расходов по деятельности, не облагаемой НДС (ЕНВД) .

На закладке Косвенные расходы указываются данные по ценностям, списанным на расходы. Список ценностей можно заполнить автоматически по кнопке Заполнить - Заполнить по данным регистров НДС .

В верхней табличной части заполняется общая информация о ценностях: вид ценности, счет-фактура и др., а также сумма без НДС и НДС.

Если ценности были списаны с использованием статьи затрат, предназначенной для учета затрат по разным видам деятельности, то при заполнении в поле Распр. с учетом выручки по ЕНВД устанавливается флажок. Если флажок установлен, то при распределении сумма НДС будет отнесена к деятельности облагаемой НДС по обычным ставкам, по деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, и по деятельности, облагаемой ЕНВД. Если флажок не установлен, то при распределении не будет учитываться деятельность, облагаемая ЕНВД.

Примечание
Если при списании ценностей была указана статья затрат, предназначенная для учета затрат по деятельности, облагаемой ЕНВД, то распределение НДС по таким расходам не производится.




Если до распределения НДС по списанной ценности был включен в стоимость, то при заполнении в поле НДС включен в стоимость устанавливается флажок. Если флажок установлен, то при проведении документа может быть отражено исключение НДС из стоимости, если часть расходов относится к деятельности, облагаемой по обычным ставкам НДС или по ставке 0%.

В нижней табличной части заполняется информация о счетах затрат, на которые списаны ценности и аналитике. Эти данные используются для случаев, когда нужно отразить включение НДС в стоимость по деятельности, не облагаемой НДС или облагаемой ЕНВД. Строки табличной части соответствуют строке, выбранной в верхней табличной части.

После заполнения данных требуется распределить суммы расходов по разным видам деятельности в соответствии с пропорциями, определенными на закладке Выручка от реализации (кнопка Распределить ).

На закладке Счет списания НДС указывается порядок списания НДС в случае, когда расходы относятся к деятельности, не облагаемой НДС, или облагаемой ЕНВД, а сумма НДС была ранее принята к вычету:

При выборе порядка Списать НДС также, как ценности ,НДС будет списан на счета затрат, указанные на закладке Косвенные расходы в нижней табличной части.




При выборе порядка Списать НДС иначе, чем ценности предлагается указать счет и аналитику затрат, в соответствии с которыми будет отражено списание НДС.

Для документа Распределение НДС косвенных расходов предусмотрены печатная форма:

Распределение НДС косвенных расходов

См. также:

Помощник по учету НДС

Если организация в налоговом периоде осуществляла операции по реализации как облагаемые НДС по ненулевым ставкам (18% и т.п.), так и не облагаемые НДС, либо облагаемые НДС по нулевой ставке, то необходимо выполнить дополнительно ряд действий, связанных с особенностями главы 21 НК РФ для таких ситуаций (ст. 167, 170 и 172 НК РФ).

Распределение НДС косвенных расходов .

Если одни операции реализации облагаются по обычным ставкам НДС, а другие операции облагаются по ставке 0% или не облагаются НДС, то согласно ст. 170 НК РФ, суммы налога, предъявленного поставщиками по ценностям, которые невозможно прямо отнести к конкретным операциям, включаются в себестоимость или обособленно принимаются к вычету пропорционально доле операций реализации, освобожденных от НДС или облагаемых по ставке 0%, в общей стоимости реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период.

Для регламентного распределения таких расходов между операциями с разными условиями начисления НДС, а также операциями, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, предназначен документ "Распределение НДС косвенных расходов" (меню "Покупка" › "Ведение книги покупок" › "Распределение НДС косвенных расходов" ).

При автозаполнении документа (по кнопке "Заполнить" на закладке "Косвенные расходы" ) в табличную часть заносятся данные, накопленные на счетах учета расходов (20, 23, 25, 26, 44) за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей, в нижней табличной части можно увидеть, как соответствующие затраты были отражены в бухгалтерском учете.

На закладке "Выручка от реализации" задается база распределения НДС - выручка от реализации . Если выручка без НДС не равна нулю, на этой же закладке следует указать статьи затрат, на которые нужно списывать НДС в бухгалтерском учете.

Нажатием на кнопку "Распределить" можно произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к расходам, между разными операциями.

Если при отнесении на счета учета косвенных расходов была указана статья расходов, которая подлежит распределению между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД (установлен флажок по строке "Распр. с учетом выручки по ЕНВД" ), то при распределении сумм НДС по строке будет учитываться выручка от реализации по деятельности облагаемой ЕНВД. В ином случае распределение по строке будет производиться без учета выручки от реализации по деятельности, облагаемой ЕНВД.

При проведении документа формируются проводки в бухгалтерском и налоговом учете по включению сумм НДС в стоимость (если есть операции, не облагаемые НДС, и в момент включения затрат в состав расходов НДС не был включен в стоимость) и исключению НДС из стоимости (если есть операции, облагаемые НДС, и в момент включения затрат в состав расходов НДС был включен в стоимость). Проводки по налоговому учету формируются в случае, если при отнесении затрат в состав расходов операция отражалась в налоговом учете.

Для просмотра результатов распределения можно сформировать (меню "Покупка" › "Ведение книги покупок" › "Отчет о распределении НДС косвенных расходов" ).

"Отчет о распределении НДС косвенных расходов" можно сформировать за указанный пользователем период или по конкретному документу распределения. При этом отчет по документу можно вывести непосредственно из документа распределения НДС косвенных расходов по кнопке печать (кнопке печати по умолчанию "Распределение НДС по косвенным расходам" на нижней панели формы).

НДС – один из наиболее сложных налогов с точки зрения методики его расчета. Если организация проводит два типа операций: облагаемые и необлагаемые налогом, у нее возникает дополнительная «головная боль» – распределение НДС косвенных расходов. Невыполнение этой процедуры приведет к тому, что в ходе очередной проверки фискальные службы выявят у организации недоимку, на которую начислят пени и штрафы.

Необходимость в распределении возникает в двух случаях:

1. Если коммерческая структура использует одновременно два налоговых режима: и ОСНО.
2. Если помимо операций, облагаемых налогом, организация проводит операции, освобожденные от НДС или облагаемые по ставке 0%.

В этих ситуациях компания не может принять к вычету всю сумму входного НДС по разным типам операций. Ее нужно распределить.

Нарушение этого правила приведет к тому, что в ходе налоговой проверки ИФНС восстановит входной НДС, принятый к вычету по облагаемым и необлагаемым операциям. У предприятия образуется недоплата по бюджетным платежам, на которую будут начислены штрафы и пени. Сумму восстановленного НДС компания будет не в праве отнести к расходам для расчета налога на прибыль.

Согласно действующему законодательству, компания вправе не вести раздельный учет лишь в том случае, если доля расходов на приобретение сырья, материалов, услуг и т.д. для необлагаемой деятельности составляет менее 5% в совокупных расходах юридического лица.

Порядок разделения расходов

Методика ведения раздельного учета не прописана в законодательстве. Организация должна продумать ее самостоятельно и закрепить в своей учетной политике. Принятый алгоритм разделения затрат должен приводить к правильному расчету расходов по облагаемым и необлагаемым операциям.

1. используемым в облагаемым налогом операциях;
2. применяемым только в необлагаемых сделках;
3. используемым и в тех, и в других операциях.

По первой группе товаров входящий НДС нужно принимать к вычету. Для второй это недопустимо: сумму налога необходимо прибавлять к стоимости имущества. Что касается третьей группы, то в ней распределение НДС производится на основе доли, которую занимают необлагаемые операции в общем обороте организации в течение квартала.

Расчетный порядок распределения

Расчетный способ применяется в отношении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В большинстве случаев невозможно точно определить, какая их часть пошла на облагаемое налогом направление деятельности, какая – на необлагаемое. Например, если компания продает товары внутри России и за рубеж, то арендная плата, интернет, коммунальные услуги – это траты, необходимые в равной мере и для экспортной, и для внутренней деятельности.

Если у предприятия есть возможность установить прямое направление использование товаров или услуг, расчетный алгоритм не используется.

Для применения расчетного алгоритма необходимо рассчитать:

1. совокупный объем операций организации за истекший квартал;
2. долю в нем не облагаемых НДС операций;
3. сумму НДС, не принимаемую к вычету (прямо пропорциональная доле из п.2);
4. сумму налога, принимаемую к вычету (оставшаяся сумма).

Во избежание проблем с налоговым службами компании рекомендуется установить четкие критерии отнесения расходов к облагаемым или необлагаемым налогов. Имеет смысл представить в учетной политике примерный перечень трат, по которым входной НДС будет определяться расчетным методом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .