Исправление ошибок прошлого года проводки. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: основные правила

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее - ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

• характер ошибки (существенная или несущественная);
• момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) (п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

• дату исправления;
• подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных частью второй статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

• путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
• путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

• о характере ошибки;
• о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
• о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы" на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 "Прочие расходы".

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Как пользователю исправить собственные ошибки прошлых лет, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль, рассказывают эксперты 1С.

Для упрощения учета по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 реализован следующий механизм исправления ошибок прошлых лет, связанных с отражением поступления товаров (работ, услуг). Если ошибки (искажения):

• привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся за прошлый налоговый период;
• не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то изменения в данные налогового учета вносятся в текущем налоговом периоде.

Если налогоплательщик все-таки захочет воспользоваться своим правом и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за прошлый период (в случае, когда ошибки (искажения) не привели к занижению суммы налога), то пользователю придется скорректировать данные налогового учета вручную.

Пример 1

Для исправления ошибок по завышению затрат прошлого налогового периода также используется документ Корректировка поступления с видом операции Исправление в первичных документах. Отличие заключается в том, что дата документа основания и дата корректировочного документа относятся к разным годам: в поле от документа Корректировка поступления укажем дату: 29.02.2016. После этого форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется: в области реквизитов Отражение доходов и расходов вместо переключателей появляется поле Статья прочих доходов и расходов:. В этом поле нужно указать нужную статью - Прибыль (убыток прошлых лет) , выбрав ее из справочника Прочие доходы и расходы.

Порядок заполнения табличной части Услуги и регистрации исправленной версии документа Счет-фактура полученный не отличается от порядка, описанного в Примере 1в статье"Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8".

Обращаем внимание , если в учетной системе для организации ООО «Новый интерьер» установлена дата запрета изменения данных «закрытого» периода (т. е. периода, по которому представлена отчетность в контролирующие органы - например, 31.12.2015), при попытке провести документ на экран будет выведено сообщение о невозможности изменения данных в запрещенном периоде. Это происходит потому, что документ Корректировка поступления в описываемой ситуации вносит изменения в данные налогового учета (по налогу на прибыль) за прошлый налоговый период (за сентябрь 2015 года). Чтобы провести документ Корректировка поступления дату запрета изменения данных придется временно снять.

После проведения документа Корректировка поступления сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета по налогу на прибыль (рис. 1).

Рис. 1. Результат проведения документа «Корректировка поступления»

Помимо записей в регистр бухгалтерии вводятся корректирующие записи в регистры накопления НДС предъявленный и НДС покупки . Все записи, относящиеся к корректировке НДС за III квартал, не отличаются от записей в Примере 1 в статье"Исправление ошибки отчетного года в 1С:Бухгалтерии 8" , так как в части НДС в данном примере порядок исправления не отличается. Рассмотрим подробнее, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерском учете и налоговом учете по налогу на прибыль.

Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 прибыль, возникшая в результате уменьшения завышенной стоимости аренды в сумме 30 000 руб., в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов текущего периода (исправляется записью по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» в феврале 2016 года).

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ завышенная стоимость аренды должна увеличить налоговую базу за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение). Поэтому сумма 30 000 руб. отражается в составе доходов от реализации и формирует финансовый результат записями, датированными сентябрем 2015 года.

Для учета результата корректировки расчетов с контрагентами (если такая корректировка выполняется после завершения отчетного периода) в программе служит счет 76.К «Корректировка расчетов прошлого периода». На счете 76.К отражается задолженность по расчетам с контрагентами, начиная с даты операции, которая подлежит корректировке, по дату корректирующей операции (в нашем примере с сентября 2015 года по февраль 2016 года).
Обращаем внимание, что запись Сумма НУ ДТ 76.К Сумма НУ КТ 90.01.1 - это условная проводка, которая служит лишь для корректировки налоговой базы в сторону увеличения и правильного исчисления налога на прибыль.

В нашем примере налоговая база увеличилась не за счет увеличения доходов от реализации, а за счет уменьшения косвенных расходов. Доходы и расходы в уточненной декларации должны быть отражены корректно, поэтому пользователь может выбрать один из следующих вариантов:

Вручную скорректировать показатели в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 уточненной декларации по прибыли за 9 месяцев и за 2015 год (уменьшить доходы от реализации и одновременно уменьшить косвенные расходы на 30 000 руб.);
вручную скорректировать корреспонденцию счетов для целей налогового учета как показано на рисунке 2.

Рис. 2. Корректировка проводки

Поскольку после внесенных изменений финансовый результат за 2015 год в налоговом учете изменился, в декабре 2015 года нужно повторно выполнить регламентную операцию Реформация баланса, входящую в состав обработки Закрытие месяца.

Теперь при автоматическом заполнении отчетности скорректированные данные налогового учета попадут, как в уточненную декларацию по прибыли за 9 месяцев 2015 года, так и в уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

При этом у пользователя неизбежно возникают вопросы, которые непосредственно связаны с бухгалтерским учетом:

• как скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, которое изменится после доплаты суммы налога?
• почему после корректировки прошлого периода не выполняется ключевое соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?

Для дополнительного начисления налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, в периоде обнаружения ошибки (в феврале 2016 года) в программу нужно ввести бухгалтерскую запись с помощью Операции, введенной вручную:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет

На сумму доплаты в Федеральный бюджет;

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет

На сумму доплаты в бюджет субъектов РФ.

Что касается равенства БУ = НУ + ПР + ВР, действительно, после корректировки прошлого периода оно не выполняется. Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль (раздел Отчеты ) за 2015 год также будет иллюстрировать, что правило Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы не выполняется для разделов Налог и Доходы. Такая ситуация возникает в связи с разночтением в законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету и в данном случае не является ошибкой.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ исправление ошибки, которая привела к занижению налоговой базы, должно быть отражено в периоде отражения исходной операции, а в бухгалтерском учете исправление ошибки прошлых лет вносится текущим периодом. Постоянные и временные разницы - это понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету («Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Нет оснований для признания разниц в прошлом периоде, до внесения исправительной записи в бухгалтерском учете.

После отражения в бухгалтерском учете исправления ошибки в периоде обнаружения, финансовый результат за 2016 год, рассчитанный по данным бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться на сумму исправления ошибки - в бухгалтерском учете прибыль будет больше. Поэтому в результате проведения документа Корректировка поступления формируется постоянная разница на сумму исправленной ошибки (см. рис. 1). После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль в феврале 2016 года будет признан постоянный налоговый актив (ПНА).

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

• В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
• В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
• В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

• Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
• Неправильное применение учетной политики.
• Неверно произведенные вычисления.
• Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
• Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать . В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

• Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
• Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
• Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие - отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
• Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
• Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

• ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
• ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
• ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
• ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

• ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

• ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

• Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
• Счет 84, если ошибка признана серьезной.

Пример

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

• ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
• ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
• ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

В результате которой были начислены превышенные суммы, необходимо сделать сторнировочную проводку. Если при начислении сумма была занижена, тогда оформите доначисление. Все исправления не забывайте сопровождать подтверждающими бланками: первичной документацией, которую не провели в тот отчетный период, когда была сделана , или бухгалтерской справкой, содержащей исправлений.

Если ошибка до окончания того года, в котором ее допустили, исправительные записи необходимо вносить в том отчетном периоде, когда она была обнаружена. Если ошибку выявили по окончанию года, но до момента утверждения отчетности, внесите исправительные записи 31 декабря, пока не успели утвердить. Если недочет заметили после утверждения отчетности, тогда исправлять его надо в не сданном отчетном периоде, а в котором его нашли. Не забывайте, что корректировать утвержденную отчетность ни в коем случае нельзя. Сведения давнишних периодов исправлять строго запрещается, поэтому сдавать исправленную отчетность нет необходимости.

Если вы обнаружили сумму убытка или прибыли прошлых лет, отражайте ее в составе расходов или доходов категории «прочих». На расходы прошлых лет сделайте проводку Дебет счета 91-2 Кредит 02 (60, 76.). На доходы прошлых лет оформляется проводка через Дебет счета 62 (76, 02) Кредит 91-1.

Учитывайте, что допущенная ошибка в бухгалтерской отчетности может привести к административной ответственности. Грубое нарушение правил порядка предоставления бухгалтерской отчетности начинается с искажения одной строчки бухгалтерского отчета в пределах 10 процентов.

Если необходимо отразить в бухучете расход за прошедший год, который выявлен после того, как сдана годовая бухгалтерская отчетность в организации на ПБУ 18/02, возникает ряд противоречий. Ведь надо провести корректировки за два периода. За прошлый год компания имеет право внести исправления только в налоговый учет. В таком случае подайте уточненную декларацию за период, в котором была допущена ошибка. Далее признайте неучтенную сумму на счете 91-2 , категории «Прочие расходы», затем спишите на текущий счет 99, категории «Прибыли и убытки».

Жизнь построена таким образом, что к прошлому нет возврата, как бы ни хотелось порой исправить ошибки прошлого. Действительно, изменить ничего нельзя, а вот исправить всегда можно попытаться.

Исправьте прошлые ошибки

Выход существует из любой ситуации, даже когда кажется, что все безвозвратно потеряно. Если вы что-то сделали, а позже осознали свою ошибку, всегда можно попытаться все исправить. Прежде всего, перестаньте себя казнить, оставьте все переживания в прошлом. Лучше попробуйте исправить ситуацию, ведь ошибиться может каждый. Главное, это не бездействовать и делать все возможное, чтобы изменить ситуацию, если вы действительно осознали свои ошибки.

Потеря близкого человека

К сожалению, здесь уже ничего не исправить. Но можно посвятить свою жизнь чему-то благородному, тому, что сделает счастливыми ваших родных, близких или незнакомых людей. Самое эффективное средство от депрессии – это полезный труд. Займитесь благотворительностью, начните помогать детям, старикам или больным людям. Оставьте попытки , живите настоящим и заботьтесь о тех, кто находится рядом с вами, чтобы в будущем вас не ждало еще более горькое разочарование. Наконец, подумайте о том, чего бы хотел тот человек, каких бы действий он от вас ожидал, одобрил ли бы вашу депрессию.

Упущенные возможности

Зачастую, люди откладывают дела на потом, оправдывая это тем, что впереди предостаточно времени. На самом деле, жизнь не так длинна, как хотелось бы. Если вам кажется, что вы упустили множество возможностей, и вам осталось лишь жить, довольствуясь тем, что есть, тогда вы неправы. Вам необходимо понять, что все происходящее не всегда зависит от вас и вашей воли. Случается всегда именно то, что должно случиться. Каждое явление имеет свою причину, чтобы понять ее, достаточно ответить себе на вопрос «почему?» о каждом событии в вашей жизни.

Запомните одно: все, что произошло, должно было произойти. Если вам что-то не суждено, то, как бы вы ни старались, все равно возникнут обстоятельства, препятствующие вашим планам. Начните оценивать свое нынешнее положение как состояние ожидания, ощущения перемен, которые обязательно произойдут. В ваших силах выбрать, с каким настроем к ним подойти: мучаясь от упущенных возможностей, которые все равно бы не реализовались, либо делать все для того, чтобы появились новые перспективы. Очень важно понимать, что многое в жизни происходит независимо от вас, но вы должны стараться делать все возможное на каждом этапе вашей жизни.

С 2015 г. принципиально изменился порядок исправления в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет. Если ранее такие ошибки могли отражаться в доходах и расходах текущего периода и влияли на финансовый результат текущего отчетного периода, то с 2015 г. суммы исправления ошибок прошлых лет, относящиеся к доходам и (или) расходам, отражаются с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принципиально новым является требование о внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность. Как это нужно сделать, разъясняет автор материала.

Надеемся, что все бухгалтеры помнят, что с 21 февраля 2014 г. действует новый порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. С этой даты вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - НСБУ).

Напомним, что ошибки могут быть допущены:

• в отчетном году и выявлены до его окончания;
• в отчетном году и выявлены после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
• в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.

Исправление ошибок в первых двух случаях не претерпело изменений и не вызывает особых вопросов.

На конкретной ситуации мы рассмотрим исправление в бухгалтерском учете ошибки, допущенной в 2014 г, обнаруженной в текущем 2015 г. после утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности за 2014 г.

Ситуация. Исправление ошибок в 2015 г. за 2014 г. в бухгалтерском и налоговом учете (с отражением в бухгалтерской годовой отчетности)

Оптовая организация «Добавки» - резидент Республики Беларусь у российской организации «Корма для животных» 15 декабря 2014 г. приобрела товар «Продукт для кормления животных» в количестве 3 000 шт. на общую сумму 614 640 рос. руб. для дальнейшей реализации на территории Республики Беларусь. Оплата за полученный товар резиденту РФ произведена 19 декабря 2014 г. в полной сумме - 614 640 рос. руб.

Согласно учетной политике организация учет товаров ведет по покупным ценам, товары принимает к учету на дату их фактического получения, а затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, относит на увеличение их стоимости.

Справочно: курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь:

• на 15.12.2014 - 191,5 бел. руб.;
• на 19.12.2014 - 184 бел. руб.;
• на 31.12.2014 - 214,5 бел. руб.

В табл. 1 показано, как организация в бухгалтерском учете отразила совершенные операции.

Таблица 1

Ошибки, обнаруженные бухгалтером в ноябре 2015 г. за 2014 г., были следующие :

1. Неверно применен курс Нацбанка Республики Беларусь при оприходовании товара на склад.
2. Вследствие того что оплата за полученный товар произведена по ошибке другому контрагенту, образовалась нереальная кредиторская и дебиторская задолженность.
3. Неверно проведена переоценка кредиторской задолженности. Ошибка организации: переоценки кредиторской задолженности по организации «Добавки» на 31 декабря 2014 г. вообще не должно быть, так как оплата поставщику была произведена в полном объеме 19 декабря 2014 г.
4. Неверно определена себестоимость реализованной продукции.

Перечислим последствия, которые повлекут за собой вышеуказанные ошибки (см. табл. 1) в бухгалтерской и налоговой отчетности:

1. Вследствие неверного отражения 15 декабря 2014 г. стоимости поступившего на склад товара (применен курс российского рубля в размере 286,5 бел. руб. вместо курса Нацбанка на эту дату в размере 191,5 бел. руб.) себестоимость реализованного товара была завышена на сумму 38 927 200 бел. руб. (117 396 240 бел. руб. - 78 469 040 бел. руб.). Значит, на эту сумму была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, что повлекло недоплату налога на прибыль.

В приведенном расчете:

117 396 240 бел. руб. - стоимость реализованного товара по ценам приобретения, рассчитанная организацией (614 640 рос. руб. / 3 000 шт. × 2 000 × 286,5 бел. руб. = 117 396 240 бел. руб.);

78 469 040 бел. руб. - фактическая стоимость реализованного товара по ценам приобретения (614 640 рос. руб. / 3 000 шт. × 2 000 × 191,5 бел. руб. = 78 469 040 бел. руб.).

1. Организация по ошибке произвела оплату другому контрагенту, поэтому в бухгалтерской отчетности за 2014 г. ошибочно указаны нереальные дебиторская и кредиторская задолженности.
2. Переоценку кредиторской задолженности за поступивший товар организации следовало делать по состоянию на 19 декабря 2014 г. - дату оплаты поставщику. Сумма переоценки должна была составить 4 609 800 бел. руб. (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб. - 614 640 рос. руб. × 191,5 бел. руб.). При падении курса иностранной валюты переоценку следовало отразить записью:

Д-т 60 - К-т 91 - 4 609 800 бел. руб.

Ошибочная переоценка кредиторской задолженности, отраженная по дебету счета 91 в сумме 44 254 080 бел. руб., повлекла завышение внереализационных расходов на эту сумму и соответственно привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и недоплате налога на прибыль.

Порядок исправления в бухгалтерском учете ошибок, допущенных в году, предшествующем отчетному году

Исправление ошибок бухгалтер должен оформить бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Справочно: первичные учетные документы должны содержать следующие сведения (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

В месяце обнаружения ошибок - в ноябре 2015 г. - необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет по следующей форме (форма примерная):

ООО «Добавки»

Бухгалтерская справка-расчет № 1-11-2015

1. При отражении в бухгалтерском учете 15.12.2014 товара «Продукт для кормления животных», полученного в количестве 3 000 шт. от ООО «Корма для животных» - резидента Российской Федерации на оптовый склад, ошибочно выбран курс российского рубля. Так, следовало применить курс 191,5 бел. руб. за 1 рос. руб., а организация применила 286,5 бел. руб. за 1 рос. руб., что повлекло завышение себестоимости оприходованных товаров на сумму 58 390 800 бел. руб. (176 094 360 - 117 703 560).

Данная ошибка обусловлена невнимательностью бухгалтера при вводе курсов валют в бухгалтерскую программу «1С:Предприятие». Эта ошибка не повлияла на финансовый результат. Исправить ее необходимо следующей записью:

Д-т 41 - К-т 60 - 58 390 800 бел руб. - методом «красное сторно».

2. Реализовано в 2014 г. 2 000 шт. данного товара. Была завышена стоимость реализованного товара по цене приобретения. В учете было отражено:

Д-т 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - К-т 41-1 «Товары на складах» - на сумму 117 396 240 бел. руб. вместо 78 469 040 бел. руб.

Данная ошибка повлияла на финансовый результат и привела к недоплате налога на прибыль.

Указанная ошибка подлежит исправлению в ноябре 2015 г. (в месяце обнаружения). В бухгалтерском учете сделана запись на сумму завышенной себестоимости на реализованный товар:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 41 - 38 927 200 бел. руб. - методом «красное сторно».

3. При оплате 19.12.2014 контрагенту ООО «Корма для животных» - резиденту Российской Федерации бухгалтером сумма оплаты была ошибочно перечислена другому (новому) контрагенту, что привело к отражению в отчетности нереальных дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.2014.

Данная ошибка исправляется в бухгалтерском учете следующими записями внутри счета 60:

Д-т 60 (аналитический счет «ООО «Корма для животных») - К-т 60 (аналитический счет «Новый контрагент») - 113 093 760 бел. руб. (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.).

4. Так как оплата была произведена ООО «Корма для животных» - резиденту Российской Федерации 19.12.2014, то переоценку кредиторской задолженности следовало выполнить 19.12.2014. Данная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 г. и привела к недоплате налога на прибыль.

Производим исправление ошибки следующими записями:

Д-т 60 - К-т 84 - 4 609 800 бел. руб. (117 703 560 (614 640 рос. руб. × 191,5 бел. руб.) - 113 093 760 (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.)).

5. В связи с тем что с ООО «Корма для животных» - резидентом Российской Федерации задолженности по состоянию на 31.12.2014 не должно было быть, то и переоценку кредиторской задолженности в сумме 44 254 080 бел. руб., которая была списана на внереализационные расходы и повлекла уменьшение налогооблагаемой базы и недоплату налога на прибыль, следует отразить записью:

Д-т 60 - К-т 84 - 44 254 080 бел. руб.

6. После исправления в бухгалтерском учете всех вышеизложенных ошибок недоплата налога на прибыль составила 15 802 394 бел. руб. ((38 927 200 (сумма завышения себестоимости реализованного товара) + 4 609 800 (переоценка кредиторской задолженности по состоянию на 19.12.2014) + 44 254 080 (сумма завышения расходов при проведении переоценки кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2014)) × 18 / 100).

В бухгалтерском учете 30.11.2015 (в месяце обнаружения ошибки) делаем дополнительную запись:

Д-т 84 - К-т 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» - 15 802 394 бел. руб.

7. Финансовый результат за 2014 г. был занижен на сумму 71 988 686 бел. руб. (38 927 200 + 4 609 800 + 44 254 080 - 15 802 394). В налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2014 г. по форме, применявшейся в 2014 г.

Главный бухгалтер В.А. Дубовик

Важно! В бухгалтерском учете ошибку, допущенную в предшествующих периодах и повлиявшую на финансовый результат, выявленную после даты утверждения отчетности за эти периоды, исправляют дополнительной или сторнировочной записью:

Д-т (К-т) 84 и др. - К-т (Д-т) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности необходимо корректировать вступительное сальдо каждой связанной с такой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ).

Порядок исправления в налоговом учете ошибок, допущенных в году, предшествующем отчетному году

Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла за собой возникновение ошибок в налоговых декларациях за прошлые годы, то организация в установленном порядке представляет уточненные налоговые декларации (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь, подп. 8.1, 8.3, 8.4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправительные записи производят с использованием счета 84.

Порядок исправления ошибок в формах отчетности за 2015 г.

При составлении годовой отчетности за 2015 г. организация в формах отчетности за 2015 г. должна исправить ошибки следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2

При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Отражение информации об ошибках в примечаниях к бухгалтерской отчетности

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Примечание. В п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, содержится требование раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности следующую информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

• содержание и причины изменения учетной политики;
• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
• суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.