Счет-фактура и УПД - два первичных документа, имеющих практически одинаковую структуру, но в то же время отличающихся по своему назначению. Разберем в нашей статье, в каких ситуациях выписывается каждый из названных документов, а также выясним, в чем разница между УПД и счетом-фактурой.

Товарная накладная или акт — когда и какой документ выписать?

При оформлении операций, связанных с отгрузкой товаров, работ, услуг, продавец обязан выписать подтверждающие первичные документы. Что это могут быть за документы?

Для оформления отгрузки в первую очередь мы вспоминаем такие документы, как:

1. Товарная накладная — применяется при отгрузке продукции собственного производства либо товаров, предназначенных для перепродажи. Хозсубъекты могут применять бланк унифицированной формы ТОРГ-12, утвержденный постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132. Также у них есть возможность на его основе разработать собственный бланк, но с внесением всех обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ , далее — закон № 402-ФЗ).
2. Акт приема-передачи основных средств используется при реализации имущества. Унифицированный бланк также есть в постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7, но можно разработать и свой.
3. Акт выполненных работ / оказанных услуг — оформляется при выполнении работ / оказании услуг. Унифицированной формы не существует, каждая организация или ИП вправе разработать форму исходя из собственных нужд.
4. Другие формы документов — это могут быть акты приема-передачи имущественных прав, накладные на отпуск материалов на сторону по форме М-15 и пр.

В комплект отгрузочных документов, если организация работает на общем режиме, обязательно должен входить и счет-фактура. О его предназначении поговорим в следующем разделе.

Каково предназначение счета-фактуры при отгрузке?

Счет-фактура — это первичный документ налогового учета по НДС. Организации и ИП на ОСН обязаны выставить этот документ, выделив в нем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с данной операции.

От оформления документа не освобождаются хозяйствующие субъекты, получившие освобождение от уплаты налога по ст. 145 НК РФ .

В свою очередь, спецрежимники, например лица, применяющие УСН, могут отказаться от выписки счетов-фактур за исключением тех случаев, когда они осуществляют посреднические или импортные операции.

Покупателю на ОСН требуется корректный счет-фактура со всеми реквизитами , чтобы принять НДС к вычету. Поэтому продавцам следует подходить к выписке этого документа с предельной внимательностью. Его форма утверждена постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Никаких собственных форм на базе этой экономические субъекты разрабатывать не вправе, в противном случае покупатель не будет иметь возможности принять НДС к вычету, а ведь основное предназначение счета-фактуры именно в этом (ст. 169 НК РФ).

Однако существует документ на замену счету-фактуре - универсальный передаточный документ. О нем расскажем в следующем разделе.

Универсальный передаточный документ — что это такое?

Итоги

Итак, в статье мы:

• рассказали о формах первичных отгрузочных документов и о том, почему в комплекте с ними должен или не должен идти счет-фактура;
• выяснили, для чего появился УПД и что отличает его от остальных отгрузочных документов;
• охарактеризовали позицию контролеров по отношению к УПД и привели их письма, где они разъясняют хозсубъектам их права по оформлению и использованию УПД или счета-фактуры при предъявлении НДС к вычету.

Если в договоре поставки прописаны следующие первичные документы: товарно-транспортная накладная (ФОРМА № 1-Т), товарная накладная (ТОРГ-12), Акт (форма ТОРГ-2). Возможно, ли использование Универсального передаточного документа (УПД)?

Ответ

Официальных разъяснений по Вашему вопросу нет. По нашему мнению, использование УПД в данном случае невозможно до внесения изменений в договор и согласование его применения со второй стороны. Это обусловлено тем, что стороны согласовали формы первичных документов, применяемые ими при оформлении операций конкретно по данному договору. Если бы в договоре не были согласованы формы, то можно было бы выставить УПД, ссылаясь на положение своей учетной политики в части оформления УПД вместо первичных документов. В данном же случае стороны согласовали конкретный перечень документов. К тому же применении УПД взамен ТОРГ-2 не предусмотрено

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

<…>
Что заменяют собой универсальные документы

УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов. Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы:

• товарного раздела ;

Поэтому, используя УПД, любая организация при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-12, № М-15, № ОС-1 и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС.

УКД представляет собой корректировочный счет-фактуру, форма которого дополнена реквизитами кредит-ноты или другого документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

По своему статусу УПД и УКД приравниваются к первичным учетным документам. Поэтому их формы должны быть утверждены руководителем организации и закреплены в учетной политике. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Отказ от составления счетов-фактур и переход на применение универсальных документов тоже целесообразно отразить в учетной политике. Если организация переходит на оформление универсальных документов в середине года, дополнения к учетной политике следует внести до начала очередного налогового периода по НДС.

Следует отметить, что использование универсальных документов не исключает возможность применять обычные счета-фактуры или товарные накладные. Даже если разные документы оформляются в рамках одного договора. Например, если один договор поставки предусматривает несколько отгрузок, то по одной партии продавец может составить накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, а по другой партии - УПД со статусом 1. В этом случае покупатель вправе учесть понесенные расходы при расчете налога на прибыль, а сумму предъявленного НДС принять к вычету. Такие разъяснения содержатся в .

Ситуация: нужно ли уведомлять покупателей о том, что вместо счетов-фактур организация использует УПД

Законодательно такая обязанность не предусмотрена.

Однако по согласованию между собой поставщик и покупатель могут включить это условие в текст договора. В таком случае в договоре можно указать, как именно будет использоваться УПД: только в качестве первичного документа (например, как накладная на отгрузку товаров) или одновременно и в качестве первичного документа, и в качестве счета-фактуры.

Условие о применении УПД можно оформить и в виде дополнительного соглашения к договору поставки.

Назначение универсальных документов

Назначение универсальных документов зависит от присвоенных им статусов: 1 или 2. Документы составляет продавец (исполнитель), следовательно, он же указывает и соответствующий статус.

Статус 1 означает, что УПД (УКД) можно использовать и как первичный документ для оформления хозяйственных операций, и как основание для изменения налоговой базы или вычета по НДС, то есть как счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру).

Статус 2 означает, что УПД (УКД) применяется только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. Например, как накладная или как соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров. В этих случаях продавцу придется составить отдельный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру.

Впрочем, сам по себе статус 1 или 2 носит сугубо информационный характер. На самом же деле нужно смотреть, какие реквизиты в универсальных документах заполнены. Если, к примеру, в них пустует графа «Налоговая ставка» (графа 7), то покупатель не сможет предъявить к вычету НДС по такому УПД (УКД). Даже если в документе будет значиться статус 1. Дело в том, что налоговая ставка является обязательным реквизитом и первичного, и корректировочного счета-фактуры (п. , ст. 169 НК РФ). Без него счета-фактуры считаются заполненными неправильно, и возмещать НДС на основании таких универсальных документов нельзя.

Если же все обязательные реквизиты счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в универсальном документе заполнены правильно, сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель вправе принять к вычету. То, что формы универсальных документов не упоминаются ни в Налоговом кодексе РФ, ни в , для вычета значения не имеет ().

Кто может использовать универсальные документы

Формы УПД и УКД могут использовать любые организации и предприниматели. В том числе и те, которые не платят НДС. Например, организации, перешедшие на спецрежимы или использующие освобождение по Налогового кодекса РФ, могут применять УПД в качестве первичного учетного документа для подтверждения расходов (). При этом им не нужно заполнять:

• графу 7 «Налоговая ставка»;
• графу 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю».

Для каких операций можно применять УПД

С помощью УПД можно оформлять отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу имущественных прав. Причем в одном и том же УПД можно перечислить несколько взаимосвязанных операций. Например, продавец доставляет купленные товары. В этом случае в УПД отдельными позициями можно указать стоимость товаров и доставки ().

Кроме того, организации могут использовать УПД и для посреднических операций. Например, когда заказчик (комитент, принципал, доверитель) отгружает товары посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) для продажи. В этом случае УПД будет считаться первичным документом на передачу ценностей без перехода права собственности. В строке 8 «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» нужно указать реквизиты договора на оказание посреднических услуг. При этом не заполняйте:

• строку 2 «Продавец»;
• строку 2а «Адрес»;
• строку 2б «ИНН/КПП продавца»;
• строку 6 «Покупатель»;
• строку 6а «ИНН/КПП покупателя»;
• строку 6б «ИНН/КПП покупателя».

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Федеральная налоговая служба разработала новую форму – универсальный передаточный документ. Он совместит в себе функции счета-фактуры и бухгалтерской первички, позволит существенно сократить документооборот. О том, как использовать новую форму на практике, мы расскажем в этой статье. Пользователи 1С:ИТС ПРОФ могут также ознакомиться с видеозаписью 1С:Лектория от 31.10.2013.

Для чего был разработан универсальный передаточный документ

Статья актуализирована 14.06.2018г.

Многие реквизиты в счете-фактуре и первичном документе (например, накладной) дублируются. Потребность в едином документе, который позволил бы снизить издержки на обработку информации, назрела уже давно. Но с правовой точки зрения это стало возможно лишь в 2013 году, когда вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который отменил обязательное применение унифицированных форм первичных документов.

Вслед за ним бухгалтерскому сообществу на форуме ФНС России был предложен для обсуждения проект такого документа (ранее он назывался единый отгрузочный документ).

При разработке проекта формы ФНС России принимала во внимание мнения экспертов в этой области, в частности, специалистов фирмы "1С".

В результате работы над проектом появился единый документ, который ФНС разместила на своем официальном сайте 22 октября 2013 г. – приложение к письму от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры». В письме налоговики предлагают применять форму универсального передаточного документа (УПД), приводят перечень операций, для оформления которых можно его использовать, а также дают рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы. Текущее законодательство позволяет применять документ уже сейчас.

Зачем нужен УПД

На основании универсального передаточного документа можно вести бухучет, списать затраты по налогу на прибыль, а также заявить налоговый вычет по НДС. Такое объединение функций вполне логично и закономерно, так как надлежаще оформленные первичные учетные документы необходимы не только для бухгалтерского, но и для налогового учета.

Приведем для примера отдельные положения, которые определяет налоговое законодательство для заявления вычетов по НДС:

• Счет-фактура - это основание для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
• Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А вот какая роль отводится первичным документам при исчислении налога на прибыль:

• Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами , оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ст. 252 НК РФ).
• Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ).

Напомним, что требования к первичным учетным документам изложены в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В части 1 этой статьи сказано, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9). В части 2 перечислены обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации или фамилия предпринимателя, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или при использовании ЭДО в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 9).

В каких случаях можно использовать УПД

УПД можно применять наряду с традиционными первичными документами и счетами-фактурами. Отметим, что счета-фактуры по-прежнему будут использоваться - отменять их Минфин России не планирует (письма от 17.10.2013 № 03-07-14/43330, от 29.12.2012 № 03-07-03/230).

За основу при создании универсального первичного документа был взят счет-фактура. Форма счета-фактуры была дополнена обязательными реквизитами, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Это не противоречит нормам 21 главы НК РФ (письма ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@).

Применяться универсальный передаточный документ может для оформления следующих операций:

• отгрузка товаров (без транспортировки и с транспортировкой);
• передача результатов выполненных работ;
• оказание услуг;
• передача имущественных прав;
• отгрузка товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом) комитенту (принципалу).

УПД может использоваться и как совмещенный документ (первичный и счет-фактура) и как только первичный учетный документ.

Заметьте, использовать новую форму в документообороте не обязательно! Организации и предприниматели могут по-прежнему применять любые другие документы, соответствующие требованиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Что включает в себя УПД

Рассмотрим подробнее универсальный передаточный документ (УПД).

Видно, что форма счета-фактуры, утвержденная постановлением №1137, «встроена» в УПД, обведена жирной линией и не претерпела никаких изменений. Помимо показателей счета-фактуры в документе также содержатся семь обязательных реквизитов первички, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона №402-ФЗ:

• наименование документа: «Универсальный передаточный документ»;
• дата составления документа совпадает с датой счета-фактуры;
• наименование экономического субъекта, составившего документ, указывается в полях 14 и 19;
• содержание факта хозяйственной жизни отражается как в составе показателей счета-фактуры, так и в полях 8-9, 11-12, 16-17;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения отражается в графах счета-фактуры «2»-«6» , «9»;
• наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления сделки или свершившегося события, указывается в полях 10 или 13 для продавца, 15 или 18 - для покупателя;
• подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки (события), с указанием их фамилий и инициалов указываются в полях 10 или 13 для продавца, 15 или 18 - для покупателя.

Что такое статус УПД

В универсальном передаточном документе есть реквизит Статус . Его значение может быть «1» или «2». Если в поле Статус указать «1», то документ применяется одновременно в качестве счета-фактуры и первички.

Если значение статуса равно «2», то УПД будет использоваться только в качестве первичного учетного документа. УПД со статусом «2» могут смело применять «упрощенцы», так как выставление такого документа не приводит к возникновению обязанности по исчислению и уплате НДС. Кроме этого, документ со статусом «2» может применяться при отгрузке товаров комитентом комиссионеру.

Если статус документа «2», то поля, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры, могут не заполняться:

• «К платежно-расчетному документу» (строка 7);
• «В том числе сумма акциза» (графа 6);
• «Налоговая ставка» (графа 7);
• «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
• «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
• «Номер таможенной декларации» (графа 11).

Как присвоить номер УПД

Номер передаточного документа зависит от его статуса.

Напомним: налоговое законодательство предъявляет определенные требования к порядку нумерации счетов-фактур. Так, при выставлении счета-фактуры в строке 1 должен быть обязательно указан его порядковый номер (п.5 ст.169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137). Номера счетов-фактур, в т.ч. корректировочных и авансовых, присваиваются в хронологическом порядке (письмо Минфина РФ от 10.08.2012 № 03-07-11/284). Кроме этого, определен специальный порядок нумерации счетов-фактур обособленными подразделениями (участником товарищества, доверительным управляющим).

Что касается требований к первичному бухгалтерскому документу, то номер не перечислен среди его обязательных реквизитов (ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Исходя из этого:

• в УПД со статусом «1» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации счетов-фактур;
• в УПД со статусом «2» номер присваивается в соответствии с хронологией нумерации первичных документов (накладных, актов и т.д.).

Как заполнить дату УПД

• строка (1) - дата составления документа;
• строка - дата совершения факта хозяйственной жизни (дата реальной отгрузки товаров, передачи заказчику результатов работ, предъявления документа об оказании услуг, передачи имущественных прав);
• строка - дата получения товаров, приемки результатов работ, оказания услуг, получения имущественных прав.

Вспомним, как законодательство увязывает дату составления счета-фактуры, момент определения налоговой базы и возникновение права на вычет у покупателя. В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ, пп.«а» п.1 Правил заполнения счетов-фактур:

• счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• счет-фактура, выставленный до даты отгрузки (до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку), не может являться основанием для вычета (письма Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44);
• моментом определения налоговой базы по НДС для работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (письма Минфина РФ от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328).

Согласно ч. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а при невозможности - непосредственно после его окончания.

Рассмотрим теперь возможные варианты проставления дат в передаточном документе:

• УПД составляется в момент совершения факта хозяйственной жизни (отгрузки товара, передачи работ, услуг, имущественных прав). Вполне может быть «идеальный вариант», когда дата составления документа, даты отгрузки и приемки товаров совпадают, тогда соответственно совпадают и показатели строк 1, 11 и 16.
• Могут совпадать даты составления документа и дата отгрузки, то есть совпадают строки 1 и 11, а дата приемки, то есть стр. 16 будет позже.

В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строках 1 и 11, а для работ - в строке 16.

• УПД может составляться до совершения факта хозяйственной жизни (перед отгрузкой товаров, передачей), тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

1. составление документа - дата, указанная в cтроке 1;

2. отгрузка - дата, указанная в cтроке 11;

3. приемка - дата, указанная в cтроке 16.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строке 11, а для работ - в строке 16.

Может сложиться ситуация, когда составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности, и УПД был составлен непосредственно после его окончания (в предусмотренных п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ случаях), тогда хронология событий будет выглядеть следующим образом:

1. отгрузка - дата, указанная в cтроке 11;

2. составление документа - дата, указанная в cтроке 1;

3. приемка - дата, указанная в cтроке 16.

Моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата, указанная в строке 11, а для работ - в строке 16. Что касается покупателя, то он вправе заявлять вычет по НДС не раньше даты получения товара или даты приемки работ, указанной в строке 16.

Кто ставит подпись в УПД

Кто и в каких строках должен подписывать универсальный передаточный документ? Строки «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» заполняются всегда согласно ст. 169 НК РФ, Приложению № 1 к Постановлению № 1137. Нет исключения для заполнения этих строк и при применении статуса «2».

В строке 10 указывается должность, инициалы и подпись лица, отгрузившего товар, или уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени организации или предпринимателя. Если это лицо совпадает с лицом, уполномоченным подписывать счет-фактуру, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.

В строке 13 нужно указать должность, инициалы и подпись человека, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны продавца. Если это это тот же человек, кто указан и в строке 10, то в строке 13 можно указать только должность и инициалы без повторения подписи.

В строке 15 нужно написать должность, инициалы и подпись лица, получившего товар, или лица, уполномоченного подписывать акты передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта.

В строке 18 указывается должность, инициалы и подпись лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, со стороны покупателя. Если это лицо совпадает с лицом, указанным в строке 15, то может указываться только должность и инициалы без повторения подписи.

Обратите внимание: проектом Федерального закона № 192810-6 «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"» (в редакции от 14.06.2013, принятой Государственной Думой во втором чтении) предложено внести изменения в статью 9 Закона. Поправки в часть 1 статьи 9 ужесточают требования к первичным учетным документам. В частности, «не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки».

Изменения, вносимые в часть 3 статьи 9, разграничивают меру ответственности лиц, подписывающих первичные учетные документы. Так, «лицо, ответственное за правильность оформления факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за правильность оформления фактов хозяйственной жизни».

Наименование экономического субъекта и печать

Строка 14 УПД - показатель, позволяющий включить информацию о хозяйствующем субъекте, составившем документ со стороны продавца (исполнителя). Это может быть лицо, ведущее бухгалтерский учет продавца (исполнителя), или комиссионер (агент), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные в его интересах.

В строке 19 нужно указать сведения о хозяйствующем субъекте, составившем документ со стороны покупателя (заказчика), в том числе сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет покупателя.

Печать на универсальном передаточном документе не нужна. Во-первых, она не предусмотрена для счета-фактуры (исключена из п. 6 ст. 169 НК РФ с 01.01.2002). Во-вторых, она не является обязательным реквизитом первичного учетного документа. Поэтому отсутствие печати в УПД не будет препятствием, как для вычета НДС, так и для документального подтверждения расходов для целей налога на прибыль.

Однако, если на документе будет стоять печать, имеющая в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ, показатели строк 14 и 19 можно не заполнять.

Поля, которые заполнять не обязательно, но полезно

В универсальный передаточный документ введены дополнительные поля, которые необязательны для заполнения, но, могут быть удобны для пользователей. К дополнительным относятся следующие поля УПД:

• Графа «А» - порядковый номер записи в таблице - может заполняться для удобства поиска и визуального выделения позиций.
• Графа «Б» - артикул (для товаров), код вида деятельности для работ (услуг) и т.п. Эту графу рекомендуется заполнять, например, для подтверждения права применения льготных тарифов по страховым взносам для фондов.
• В строке 8 указывается информация, идентифицирующая отношения сторон (реквизиты договоров, соглашений, счетов и т.д.) Этот показатель позволяет определить содержание факта хозяйственной жизни и специфические условия сделки непосредственно в первичном документе. В некоторых случаях может косвенно подтверждать содержание сделки и ее условия, что может явиться существенным условием для целей определения налога на прибыль.

• В строке 9 при необходимости указываются реквизиты транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручения экспедитору, складских расписок и т.д.; базис поставки; сведения о грузе: масса нетто/брутто и т.д.

• Строка 12 может включать дополнительные сведения о грузе (данные о сертификатах, паспортах), а также здесь могут указываться иные сведения, являющиеся неотъемлемыми приложениям УПД. Эта строка может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об исполнении сделки продавцом (исполнителем), не вошедшей в форму УПД.

• В строке 17 указываются дополнительные сведения о наличии/отсутствии претензий, данные о документах, оформленных покупателем (заказчиком при получении товаров (работ. услуг, имущественных прав), являющихся неотъемлемыми приложениями УПД.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» универсальный передаточный документ включен в список печатных форм для документов реализации и выданных счетов-фактур на реализацию.

Распечатать УПД со статусом «1», можно на основании счета-фактуры, который был зарегистрирован для документа отгрузки в информационной базе. При нажатии на кнопку Печать нужно выбрать Универсальный передаточный документ . Программа автоматически заполняет реквизиты УПД по данным учетной системы, однако некоторые показатели придется заполнить в режиме редактирования.

Как исправить УПД в "1С:Бухгалтерии 8"

Если в универсальном передаточном документе обнаружена ошибка, необходимо на основании исправляемого документа реализации сформировать документ Корректировка реализации с видом операции Исправление в первичных документах . Нужно внести исправления, затем зарегистрировать счет-фактуру на исправление. После этого можно выбрать печатную форму документа: либо счет-фактуру, либо УПД. В УПД в строке (1а) будет указана дата и номер исправления.

Корректировка реализации и УПД

В настоящее время форма корректировочного УПД отсутствует. Но ФНС России сообщила, что занимается разработкой такого документа. Поэтому для корректировки нужно использовать счет-фактуру в соответствии с Постановлением Правительства №1137. После проведения документа Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон необходимо выписать корректировочный счет-фактуру и распечатать его. Что касается первичного документа, то основанием корректировки должен служить специальный документ - дополнительное соглашение к договору, протокол изменения цены и т.п.В программу «Бухгалтерия предприятия» редакции 3.0 встроена печатная форма Соглашение об изменении цены, которую при желании можно использовать в качестве такого специального первичного документа.

Как видим, введение в документооборот пользователя универсального передаточного документа совсем не обременительно, зато имеет очевидные плюсы. К примеру, оно позволит:

• существенно сократить количество документов;
• сблизить бухгалтерский и налоговый учет;
• оптимизировать процесс передачи информации по телекоммуникационным каналам связи и, возможно, ускорить процесс внедрения электронного документооборота в нашей стране.

Пришла поставка и контрагент выставил универсальный передаточный документ, т.е. не по формам утвержденным в договоре. Если мы принимаем такой документ, могут ли возникнуть какие-либо негативные последствия?

Заключили договор на поставку, в договоре утверждены формы документов (ТОРГ-12, счет-фактура). Пришла поставка и контрагент выставил универсальный передаточный документ, т.е. не по формам утвержденным в договоре. Если мы принимаем такой документ, могут ли возникнуть какие-либо негативные последствия? Я получила ответ через "Помощник", но хотелось бы у Вас уточнить. Если требовать от поставщика документы по формам закрепленным договором, то делать это аргументировано.

Даже если у Вас договором предусмотрено в качестве документооборота составление ТОРГ-12 и счетов – фактур, а поставщик при этом оформил УПД, то Вы вправе принять данный документ к учету в общем порядке. Вы вправе заявить вычет НДС по данному УПД и учесть затраты по нему в составе налоговых расходов. Нарушением такое отклонение от условий договора для целей налогового и бухгалтерского учета на будет.

С другой стороны, если в условиях договора указано, что оформляются именно ТОРГ-12 и счета – фактуры (а не УПД), то на основании данного пункта в договоре Вы вправе от поставщика требовать представления именно форм ТОРГ-12 и счета-фактуры. Но делать это Вы не обязаны.

Обоснование

Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)

Ситуация: нужно ли уведомлять покупателей о том, что вместо счетов-фактур организация использует УПД

Законодательно такая обязанность не предусмотрена.

Однако по согласованию между собой поставщик и покупатель могут включить это условие в текст договора. В таком случае в договоре можно указать, как именно будет использоваться УПД: только в качестве первичного документа (например, как накладная на отгрузку товаров) или одновременно и в качестве первичного документа, и в качестве счета-фактуры.

Условие о применении УПД можно оформить и в виде дополнительного соглашения к договору поставки.

2. Из статьи По одному договору можно вперемешку оформлять и УПД, и накладные

На отгрузку одной партии продукции можно оформить товарную накладную, а на другую в рамках того же договора - УПД. И это не помешает заявлять вычет НДС и учитывать стоимость товаров в расходах. К такому позитивному выводу пришли сотрудники ФНС России в письме от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8963 .

Форма УПД - рекомендательная. Поэтому можно выдавать и его, и накладные, в том числе в рамках одного договора. Более того, этот УПД приравнивается одновременно и к первичке, и к счету-фактуре. А значит, дает право учитывать расходы при определении базы по налогу на прибыль и заявлять вычет по НДС. Конечно, при условии, что все обязательные реквизиты верно заполнены и в статусе УПД стоит 1.

Но чтобы исключить хаос в документообороте, закрепите такой способ оформления отгрузок в учетной политике по НДС и в договоре с контрагентом. Это также заранее исключит вопрос налоговиков: почему по одному договору у вас разные формы первички? Но даже если у вас не будет оговорки о смешанном способе оформления отгрузок, инспекторы не вправе снять вычеты и расходы.

Отличительным признаком УПД является то, что он объединяет в себе одновременно реквизиты счета-фактуры и первичных учетных документов

Организация (покупатель) заключила договор поставки, где предусмотрена доставка товара покупателю силами поставщика. Право собственности на товар переходит к покупателю при передаче товара и подписании товарной (товарно-транспортной) накладной, то есть после доставки поставщиком товара к организации (покупателю).

Какими документами подтверждаются расходы покупателя на доставку, если поставщик доставляет товар собственными силами (собственным транспортом) без привлечения стороннего перевозчика или экспедитора и перевыставляет собственные расходы на доставку покупателю? Обязательно ли наличие в данном случае товарно-транспортной накладной?

Возможно ли признать расходы в целях налогообложения прибыли и принятия к вычету НДС? В чем отличие счета-фактуры от универсального передаточного документа?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации доставка продавцом товара покупателю осуществляется в рамках обязательств продавца по договору поставки, в том числе предусмотренных договором. Доставка товара продавцом является услугой, не являющейся перевозкой по смыслу главы 40 "Перевозка" ГК РФ и Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ).

По нашему мнению, транспортная накладная в рассматриваемом случае не является обязательным документом, поскольку договор перевозки не заключается ни между поставщиком и покупателем, ни поставщиком с третьими лицами.

Если форма документа для оформления доставки товара не предусмотрена договором, организация вправе признать расходы, оплаченные поставщику за доставку, в целях налогообложения, принять к учету и, соответственно (при наличии счета-фактуры), принять к вычету НДС по услугам по доставке товара на основании любого документа, предъявленного покупателю продавцом, если он содержит все обязательные реквизиты и утвержден соответствующим образом в учетной политике продавца.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Пунктом 1 ст. 510 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому доставка товаров осуществляется самим поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Здесь же отметим, что общими положениями о купле-продаже (применительно к рассматриваемой ситуации) установлено: если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). И только в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара, в частности перевозчику, для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ).

В письме от 31.07.2014 N 03-11-11/37735 Минфин России, опираясь на приведенные общие положения о купле-продаже (квалифицируя договор купли-продажи как поставку или розничную куплю-продажу для целей ЕНВД), отметил: если услуги по доставке товаров оказываются покупателям на основании отдельных договоров и оплата за оказанные услуги производится покупателями отдельно от оплаты товаров, такую деятельность, связанную с оказанием услуг по доставке товаров, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Аналогичная позиция высказывалась Минфином и ранее, например в письме от 07.03.2012 N 03-11-11/76.

В публикациях в СМИ встречается мнение, что в случае, когда оплата доставки предусмотрена в договоре поставки отдельной строкой и оплачивается покупателем отдельно от цены товара, имеет место смешанный договор, содержащий условия договора купли-продажи и перевозки (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Между тем напомним, как указано в п. 1 ст. 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза, в частности транспортной накладной (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в соответствии с условиями договора поставщик исполняет собственные обязанности по доставке товара. Оплата доставки отдельной строкой не меняет квалификации договора поставки. Кроме того, покупатель в нашем случае не "вверяет" груз продавцу, и продавец фактически перевозит (доставляет) собственный товар, право собственности к покупателю на момент доставки (перевозки) еще не перешло. Продавец не несет ответственности за этот груз перед третьими лицами.

Из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 следует, что если в соответствии с законом (договором) продавец принял на себя обязательство доставить товар покупателю, то такая доставка является способом исполнения обязательства продавца по передаче товара покупателю. Тем самым доставка товара неразрывно связана с основным обязательством продавца. Несмотря на то что рекомендации судам были даны Президиумом ВАС РФ в отношении применения главы положений главы 26.3 "ЕНВД" НК РФ и речь шла о договоре розничной купли-продажи, полагаем, что данный вывод можно распространить и на обязательства продавца по договору поставки. Аналогичные выводы сделаны в постановлении ФАС Центрального округа от 18.07.2006 по делу N А64-11624/05-13. В постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 N 20АП-5326/12 также указано: то обстоятельство, что транспортные услуги продавца предусмотрено оплатить отдельно, не изменяет правовую конструкцию договора поставки. Суд не нашел оснований для квалификации доставки товара поставщиком договором перевозки, где покупатель выступал бы заказчиком.

Первичные документы

Прежде всего напомним, что с 1 января 2013 года (с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ) не являются обязательными к применению формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно части 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Такие разъяснения даны в том числе в информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ПЗ - 10/2012)" (далее - Информация Минфина России).

Между тем не исключено право экономических субъектов на применение форм первичных документов (как и регистров бухгалтерского учета), предусмотренных рекомендациями органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, а также иных рекомендованных форм, включая формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (примечания к Информации Минфина России). Таким образом (как указано, в частности, в письме Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547), каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Заметим, что частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственность за соответствие первичных учетных документов, составленных другими лицами, свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Товарная накладная

Товарная накладная (она же - форма N ТОРГ-12) и Указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. При этом, как мы указали выше, унифицированная форма N ТОРГ-12 не является обязательной к применению с 01.01.2013 и форма накладной может быть разработана поставщиком самостоятельно, в том числе на основе формы N ТОРГ-12. Учитывая вышеизложенное, при оформлении приемки-передачи товара в предъявленной поставщиком покупателю форме товарной накладной необходимо (и достаточно) указание обязательных реквизитов, предусмотренных частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Однако следует учитывать, что фактически форма ТОРГ-12 предназначена прежде всего для оформления факта приема-передачи товара между продавцом и покупателем, но не для оформления его перевозки.

Товарно-транспортная накладная

Товарно-транспортная накладная (она же - форма N 1-Т, ТТН) и Указания по ее применению и заполнению (далее - Указания по ТТН) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

Согласно Указаниям по ТТН она предназначена для учета движения ТМЦ, расчетов за их перевозки автотранспортом и состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания ТМЦ ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Форма N 1-Т (ТТН) на перевозку грузов автотранспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля.

При этом, учитывая сказанное выше, форма N 1-Т (ТТН) с 01.01.2013 также не обязательна к применению (смотрите информацию Минфина России).

Кроме того, применение ТТН в рассматриваемой ситуации не актуально, поскольку не идет речи о заключении покупателем договора перевозки с поставщиком или поставщиком - с третьим лицом. Аналогичный вывод можно сделать из постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10, постановлений АС Северо-Кавказского округа от 01.06.2015 N Ф08-2612/15 по делу N А32-39662/2012, АС Западно-Сибирского округа от 08.12.2015 N Ф04-26269/15 по делу N А81-6399/2014 и др. В письме ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195 в отношении покупателя также указано: если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок не предусматривает обязательного наличия ТТН у получателя груза (покупателя) (смотрите также письмо Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-11/461).

В информации Минфина России отдельно отмечено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (смотрите также письма Минфина России от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243, от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15770, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).

Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ, далее - Устав) предусмотрен такой документ, как Транспортная накладная (далее также ТН). Однако, как указано в п. 20 ст. 2 Устава, транспортная накладная - это перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (смотрите также часть 1 ст. 8 Устава).

В рассматриваемой ситуации поставщик исполняет собственные обязанности в рамках договора поставки и без привлечения стороннего перевозчика. Поскольку в указанных обстоятельствах не идет речи о заключении договора перевозки, транспортная накладная не является обязательным документом, подтверждающим транспортные расходы поставщика. Кроме того, в п. 13 ст. 2 Устава термин "перевозчик" определен как юридическое лицо или ИП, принявшие на себя, в частности, по договору перевозки груза обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение лицу. Таким образом, поставщик в нашем случае не может рассматриваться как перевозчик с точки зрения Устава, поскольку, как мы отметили в самом начале, доставляет покупателю собственный (на момент перевозки) товар.

Между тем стороны вправе согласовать в договоре пакет документов, подтверждающих понесенные поставщиком расходы на доставку товара до покупателя. Например, п. 14 ст. 2 Устава определяет путевой лист как документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства и водителя. Заметим, что согласно части 2 ст. 6 Устава запрещается осуществление перевозок в том числе грузов легковыми или грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство. Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утвержден приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.

Универсальный передаточный документ

Отличительным признаком "универсального передаточного документа" (далее - УПД) является то, что он объединяет в себе одновременно реквизиты счета-фактуры и первичных учетных документов. По мнению ФНС России, созданный на основе действующей формы счета-фактуры УПД отражает в себе все необходимые показатели, установленные для счёта-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном гл. 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованное с Минфином России письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644).

При этом АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 26.01.2017 N Ф08-10020/16 по делу N А18-161/2016 (рассмотрение дела завершено), сославшись на приложение N 2 "Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД" к письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, указал следующее. УПД допускает оформление как фактов отгрузки товаров без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу), так и фактов отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров.

При этом форма УПД носит рекомендательный характер, т.е. законодательство не содержит требования оформлять УПД вместо счетов-фактур или первичных документов. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Правомерность применения УПД в качестве подтверждающего документа при исчислении налога на прибыль подтверждено в письме ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593. Как указано в письме ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619, форма УПД рекомендована для применения по взаимному согласию сторон для оформления операций передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случаях, не имеющих специального регулирования (смотрите также письмо ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8963).

Налог на прибыль

Как известно, одним из основных требований для признания расходов в целях налогообложения прибыли является их подтверждение документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как мы отметили выше, формы первичных документов в соответствии с нормами Закона N 402-ФЗ определяются и утверждаются экономическим субъектом за исключением документов, предусмотренных иными федеральными законами, включая, например, Устав (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ).

Между тем, учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, такой документ, как транспортная накладная, предусмотренная Уставом, в рассматриваемой ситуации не является обязательным, поскольку договор перевозки сторонами не заключается ни между собой, ни с третьими лицами.

В настоящее время законодательством не определено, какая сторона сделки оформляет первичный документ, фиксирующий тот или иной факт хозяйственной жизни, в отличие, например, от порядка оформления (выставления) счетов-фактур, которые, как прямо указано в п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, выставляются продавцом (исполнителем) товаров (работ, услуг).

Полагаем, что в данном случае следует исходить из обычаев делового оборота. Как указано в п. 1 ст. 5 ГК РФ, обычаем признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской или иной деятельности, не предусмотренное законодательством правило поведения, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

В п. 2 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" даны следующие разъяснения. Под обычаем, который в силу ст. 5 ГК РФ может быть применен судом при разрешении гражданско-правового спора, следует понимать не предусмотренное законодательством, но сложившееся, то есть достаточно определенное в своем содержании, широко применяемое правило поведения при установлении и осуществлении гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей. Применению подлежит обычай, как зафиксированный в каком-либо документе (опубликованный в печати, изложенный в решении суда по конкретному делу, содержащему сходные обстоятельства, засвидетельствованный Торгово-промышленной палатой РФ), так и существующий независимо от такой фиксации.

Согласно сложившейся практике в деловом обороте первичные документы оформляет сторона, реализующая товары, выполняющая работы, оказывающая услуги (продавец, исполнитель). Соответственно, продавец (исполнитель) оформляет хозяйственные операции в соответствии с собственной утвержденной учетной политикой. Между тем сторонами может быть достигнуто соглашение, в том числе зафиксированное в договоре, о порядке и формах документов, применяемых при оформлении сделки (при передаче товара и его перевозке).

Таким образом, документ, оформленный поставщиком, в том числе на стоимость перевозки товара, в соответствии с собственной учетной политикой, по нашему мнению, является надлежащим доказательством понесенных покупателем расходов на оплату доставки товара, если иной документ не предусмотрен в договоре и при наличии всех обязательных реквизитов, указанных в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Как известно, нормами главы 21 НК РФ (применительно к рассматриваемой ситуации) принятие к вычету сумм НДС обусловлено выполнением трех основных требований:

Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

Приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

У налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации, как мы указывали выше, договор перевозки не заключается. Доставка товара поставщиком, оплачиваемая покупателем отдельно, является услугой, отличной от перевозки в том смысле, который придается этому термину нормами главы 40 "Перевозка" ГК РФ и Уставом. Поскольку для указанной услуги законодательством не предусмотрены формы первичных учетных документов, то любой документ, в том числе разработанный поставщиком самостоятельно и содержащий все обязательные реквизиты первичного учетного документа, является основанием для принятия к учету покупателем услуг по доставке. Соответственно, при наличии должным образом оформленного счета-фактуры покупатель вправе принять к вычету предъявленный поставщиком НДС по доставке товара.

К сведению:

Определенно иная ситуация возникает, когда поставщик привлекает к исполнению перевозки третьих лиц (перевозчиков, экспедиторов), оплачивает их услуги и перевыставляет понесенные расходы покупателю. В этом случае сам поставщик не оказывает услуг по доставке или перевозке, возмещение транспортных расходов не создает дополнительного дохода поставщику (если он со своей стороны не увеличивает стоимость оплаченных им услуг, предъявляя ее покупателю). Поскольку суммы, полученные поставщиком от покупателя, не превышают сумм, уплаченных перевозчикам, возмещение покупателем транспортных расходов в силу ст.ст. 39 и 146 НК РФ не признается реализацией, а следовательно, не образует объекта налогообложения по НДС. Из этого, во всяком случае, исходят арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 по делу N А65-32027/2012, Северо-Западного округа от 26.05.2010 по делу N А66-7801/2009, Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3 по делу N А47-10527/2007АК-27 (определением ВАС РФ от 08.09.2009 N ВАС-11613/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Однако, по мнению Минфина России, денежные средства, полученные продавцом от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат включению в налоговую базу по НДС у продавца на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров. На это, в частности, указано в письмах Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568.

В заключение отметим, что, по нашему мнению, в приведенных в вопросе обстоятельствах формулировка договора о "возмещении транспортных расходов поставщика" несколько неудачна. В данном случае, полагаем, следует говорить об "оплате покупателем доставки товара".