Кумулятивный метод и его суть. Кумулятивный метод начисления амортизации

5.3. Куму­лятивный метод

Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по куму­лятивному методу. Его иначе называют еще «методом списания стоимо­сти по сумме чисел», или «методом падающих чисел». Вначале исчисля­ется сумма срока службы (X) определенного объекта по формуле:

где N- количество лет предполагаемого срока службы данного объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле:

Гс = [(Пс - Лс) х N] : X,

где Пс - первоначальная стоимость,

Лс- ликвидационная стоимость объекта.

Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортиза­ции составит 21 год. Этот результат показывается в знаменателе в течение всего срока эксплуатации станка. В числителе отражается число лет, остав­шееся до конца срока службы данного оборудования, т. е. применяется об­ратный счет в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путем умножения перво­начальной стоимости станка (например, 100 000 руб.) за вычетом его ликви­дационной стоимости - 500 руб. (100 000 - 500 = 99 500) определяют еже­годную сумму амортизационных отчислений (Гс):

Гс = (99 500 х 6) : 21 = 28 428,6 руб.

По годам срока службы сумма амортизационных отчислений составит:

Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что в принципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленной амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) сто­имости за вычетом полезных отходов.

5.4. Метод уменьшающегося остатка

Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амор­тизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточ­ная стоимость принимается во внимание по последнему году экс­плуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается разме­ром, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Коэффициент ускорения - 2

Расчет амортизации:

1-й год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость – 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й год – 12000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 4800 руб. (остаточная стоимость – 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

В качестве другого примера используем тот же токарно-фрезерный станок, ко­торый эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивному мето­ду. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,666% (100% : 6 лет). Удвоенная норма амортизации - 33,33% (2 х 16,666%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьша­ющегося остатка будет иметь следующий вид:

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

· линейный способ (равномерный);

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования (кумулятивный);

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов группе однородных объектов производится в течение всего его срока полезного использования.

При линейном (равномерном) способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:

· равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна 0.

· этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т. е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится неравномерно.

· Еще один недостаток равномерного метода - отсутствие учета морального износа основных средств, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания срока полезного использования выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации.

Для активной части ОС может использоваться способ ускоренной амортизации, при котором применяется коэффициент ускорения k у (величина его может быть 2, при использовании лизинга – до 3).

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Исторически эти методы в развитых странах возникли в военных отраслях производства, в совершенствовании которых было особенно заинтересовано государство. Затем ускоренная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей производства (например, электронной промышленности).

Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы ОС позволяют возместить до 60 - 75% их стоимости, а при использовании равномерного метода было бы возмещено только 50% стоимости ОС. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации уменьшается

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции. В случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

где К ост – остаточная стоимость, определяется вычитанием из первоначальной стоимости начисленной амортизации.

Кумулятивный способ характеризуется нелинейной зависимостью, и норма амортизации здесь - величина переменная, а не постоянная, как в равномерном методе. Рассчитывается норма амортизации путем деления числа лет (оставшихся до окончания амортизационного срока службы) на кумулятивное число, представляющее собой сумму чисел членов арифметической прогрессии.

При кумулятивном способе норма амортизации определится

(1.10)

где Т ост – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, л

ч – кумулятивное число, это сумма членов прогрессии

где n 1 , n k - первый и последний члены прогрессии, состоящей из k членов ряда. Так, для Т пол.исп =10 лет .

Нормы амортизации будут равны:

· в первый год (когда осталось 10 лет срока службы)

· во второй год (когда осталось 9 лет срока службы)

и т.д.

При использовании этого способа в первые 5 лет в виде амортизационных отчислений будет накоплено около 73% стоимости машин, а через 8 лет - уже 95%, в то время как при равномерном методе - только 80%. При необходимости заменить старую машину на новую при использовании кумулятивного метода недоамортизация составит 5%, а при использовании равномерного метода - 20%, т. е. потери стоимости по кумулятивному методу будут меньше.